本文是一篇审计论文，笔者认为城镇职工基本养老保险基金支付管理审计研究在我国既是热点问题也是难点问题，涉及到多个领域，且由于目前我国社会保险基金审计研究仍处于初级阶段，在养老保险基金仍未完全实现省级统筹的情况下，专家学者们对于其具体模式、评价标准等还没有统一的定论，仍在结合具体实践不断地进行探索，并不断积累经验、吸取教训。但毋庸置疑的是，有效的城镇职工基本养老保险基金支付管理审计对于保障城镇职工的基本生活水平、提升群众的幸福指数、促进社会再分配的公平性、增强政府公信力和群众对政府的信任程度等方面均具有非常重要的意义。
1.引言
1.1 背景
近年来，人口老龄化已经逐渐成为世界性的问题，对各国经济和社会发展都产生了深远持久的影响，对中国而言也是如此。截至 2017 年底，我国 60 周岁以上的老龄人口已经超过了 2.4 亿，占总人口比例已经超过 17％,且每年都在快速增加。我国人口结构已经进入老龄化阶段，并且老龄化进程还在不断加快。城镇职工基本养老保险，又称企业职工基本养老保险，是为了解决城镇劳动者在达到国家规定的解除劳动义务的劳动年龄界限，或因年老等原因丧失劳动能力退出劳动岗位后的基本生活而建立的一种社会保险制度，在当前我国人口老龄化现象越来越严重的国情下，得到了越来越多的关注，起到了非常重要的作用。由于直接关系到退休后的生活保障问题，养老保险基金的支付更是得到了人们的密切关注。
同样，我国城镇职工基本养老保险基金的规模近年来也在逐渐扩大。我国人力资源和社会保障部2001年至2007年发布《劳动和社会保障事业发展统计公报》，2008 年至 2014 年发布《人力资源和社会保障事业发展统计公报》，从 2015 年起，已连续向社会发布《中国社会保险发展年度报告》，全面系统地介绍了我国各项社会保险制度建设、管理运行及经办服务情况。2014 年至 2017 年我国城镇职工基本养老保险相关统计数据如下表所示：
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1.2 研究意义
我国关于城镇职工基本养老保险基金的审计理论研究起步相对较晚，2006年之前研究内容很少。主要是在 2006 年“上海社会保障基金挪用案件”发生之后，社会影响较大，人们对社会保险基金管理的重视度增加，对基金管理审计的需求也不断提高，对于社会保险基金管理审计的研究才逐渐开始发展。在社会保险基金中，共有养老、医疗、失业、工伤、生育基金五个部分。这五个险种都存在一定的风险和舞弊的可能性。其中，失业、工伤和生育发生问题的可能性较低，一是基金涉及金额较少，且都遵循一定比例，失业保险基金可能有企业和员工串通将主动辞职故意改为被辞退以骗取失业金的风险，如果进行审计，需要具体核查企业情况，但由于存在很大的主观性且发生几率小，进行审计的效率和效果都不会很高；要进行工伤保险报销时，首先要经过劳动部门鉴定，鉴定通过之后才可以进行工伤费用核算报销，有两个部门把关，风险发生的概率偏低；生育保险有严格的报销流程和文件规定，造假的可能性更低。养老保险和医疗保险发生问题的可能性就较大了，两者基金数额都相对较大，被私自挪用、诈骗、串通舞弊的可能性相对较高。医疗保险另外存在伪造发票报销、重复报销等风险，异地就医也由于沟通不畅经常出现问题，为此，2018 年 3 月，十三届全国人大一次会议表决通过了关于国务院机构改革方案的决定，组建中华人民共和国国家医疗保障局并于 5 月 31 日正式挂牌，为提高基本医疗保险基金的征管效率，将基本医疗保险费、生育保险费交由税务部门统一征收，这说明国家对医疗保险基金格外重视。
问题最大的是养老保险基金。社会基本养老保险分为城镇职工基本养老保险、机关事业单位基本养老保险和城乡居民基本养老保险（即通称的“农保”），其中，机关事业单位养老保险由各地区、各单位自己核算待遇，与各地区经济发展情况和财政收入情况都较大关系，但这部分人群较少。城乡居民基本养老保险是针对农村户口居民的，某种意义上算是对城镇职工基本养老保险的一种补充，不具有强制性，在社会保险发展较好、制度比较完善的地区，没有被纳入城镇职工基本养老保险的人基本实现了全部参加农保，覆盖面也非常广，但其金额相对来说太少，且由各街道具体承办，发生问题的可能性很小，即使有，涉及金额也不至于引起较大影响。
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2.理论基础和概念界定
2.1 理论基础
2.1.1 公共受托经济责任理论
1985 年最高审计机关亚洲组织发表的《关于公共受托经济责任指导方针》将公共受托经济责任定义为受托经营公共财产的机构或人员有责任汇报对这些财产的经营管理情况,并负有财政管理和计划项目方面的责任。美国审计总署认为，公共受托责任指受公共委托管理或使用社会公共资源的机构、单位和个人有责任和义务向社会公众公开其活动情况。受托管理公共资源的机构或人员,由于其资源或资金主要由国家或地方提供,由此便产生了与这些提供资源或资金有关方面的受托经济责任关系。公共受托经济责任理论目前是解释国家审计维护财政资金安全的主流理论，也是政府财务收支审计产生的主要动因。由于城镇职工基本养老保险基金是政府依法向用人单位和城镇参保职工共同（或灵活就业人员）筹集的专项基金，持有者为全体参加城镇职工基本养老保险的人员，管理者为政府社会保险管理中心等相关经办机构。
由于专项基金需要权力和责任相互分离，所以养老保险基金的持有者与社会保险经办机构之间形成了委托代理关系。在这种委托代理关系中，由于社会保险经办机构在使用和管理养老保险基金的过程中出于自身的考虑，存在违背群众的意愿、造成基金的损失的可能性，并能够凭借信息不对称等条件通过种种手段对群众隐瞒真实的信息，严重时甚至披露虚假的信息。考虑到代理人存在这种倾向，委托人一般会让独立的第三方部门即审计部门对代理人履行经济责任情况进行监督以维护自身的利益。
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2.2 概念界定
2.2.1 城镇职工基本养老保险基金
根据“十二五”规划内容，养老保险体系第一支柱的公共养老保险制度包括城镇职工基本养老保险制度且第一支柱中的养老保险基金主要由其构成，是社会保险的核心。基本养老保险又名国家养老保险，与养老保险不同，即不包括养老保险中的企业补充养老保险（即企业年金）、个人储蓄性养老保险和商业养老保险，在养老保险四个层次中属于第一层次，也是最高层次。现阶段，我国不同地区之间的城镇职工基本养老保险基金管理差距很大，如前文提到的广东、浙江、江苏等省份保险基金累计结存远远大于东北三省，造成此类问题的原因一是参保人数和企业数量的不同，二是享受退休相关待遇人数的不同，三是基金管理运营的有效性不同。东北三省存在大量老企业退休人员，退休相关待遇很高，同时有劳动能力的人员很多选择到东南沿海经济较为发达的地区务工，在外地参加保险并缴纳养老保险费，由此产生了收入少而支出多的困难情况，造成了很大问题和恶劣影响，这也是养老保险基金中央统一调剂制度必须建立的主要原因。
根据目前国内专家学者的主要观点，城镇职工基本养老保险基金具有如下几个特点：
（1）国家法律强制性。由国家通过立法强制在全社会建立，遵循强制而非自愿的原则，其中所有企业的所有职工必须参加，按国家规定由用人单位和个人按照一定比率缴纳保险费，目前规定是单位应该缴纳 20%，个人承担 8%；部分地区的灵活就业人员可以自由选择是否参加，在户口所在地的社区进行相关手续办理，需个人承担全部费用。另外，法律法规也约束了社会保险经办机构必须依法征缴和支付基金，不能随意变更缴费基数和支付比例。
（2）覆盖广泛性。主要包括两个方面，一是基金覆盖范围广大，全国所有符合条件的城镇职工均须参加；而是受益对象广泛，所有满足退休条件的城镇职工均可享受按月领取养老金待遇，完全丧失劳动能力的城镇职工无需满足年龄要求，只需满足缴费年限要求也可以享受退休待遇，被征收土地人员也可一次性缴纳费用享受退休待遇。但覆盖广泛不等于可以无条件受益，缴纳保险费用是不可变更的前提条件。
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3.我国城镇职工基本养老保险基金支付管理审计现状..................16
3.1 城镇职工基本养老保险基金管理审计概况.......................16
3.2 城镇职工基本养老保险基金支付管理审计研究概况....................17
4.N 市 J 区城镇职工基本养老保险基金支付管理审计........................21
4.1 审计案例背景........................21
4.2 审计准备阶段........................22
5.审计存在问题成因剖析......................37
5.1 对养老保险基金支付管理审计的重视度不足....................37
5.2 审计人员知识结构较为单一.........................38
6.完善城镇职工基本养老保险基金支付管理审计的对策建议
6.1 提高审计人员素质和专业能力
城镇职工基本养老保险基金在社会保险基金中是所有城镇参保和退休职工最为关注的一项，基金支付管理与城镇劳动者的退休生活质量密切相关，基金流转量巨大，审计难度很高。在我国目前的环境下，审计人员除了需要具有合格的审计、会计和财务管理等专业素养外，还要具备社会保障、计算机和统计学等方面的专业知识。如果审计人员没有足够的专业胜任能力，按照既定的审计流程进行审计往往无法查出基金支付管理中存在的问题和潜在风险，进而无法充分保障基金的平稳运行，也就无法满足政府和群众对审计提出的具
