本文是审计毕业论文，本文选取HX这个中型会计师事务所作为研究的对象，从电子商务和审计风险相关理论出发，通过文献研究法、理论与实际相结合的研究方法以及个案研究法进行归纳总结，在原有领域研究成果基础上，结合会计师事务所自身情况以及具体业务，分析新型审计风险的成因并提出应对策略。
1相关概念与理论基础
1.1相关概念
1.1.1电子商务概念
班杰明怀特在其编写的《电子商务的法律》中把电子商务概括为一种新的经济交易方式和商业模式的总称，即企业利用网络技术在信息通讯和商务流程领域实现自动化，进而形成一种更为紧密的商业合作关系，从而更为高效的提供商品和劳务并传递企业信息。这是对电子商务广义上的定义。
我国2006年发布的《中国注册会计师准则第1633号》明确了电子商务的定义，指的是被审计单位利用网络从事购销商品、提供和接受劳务的一系列交易活动。准则更偏重于其作为“交易活动”的狭义概念。
本文所研究的背景指的是广义的电子商务环境。电子商务有如下特征：
（1）协调性。它作为特殊的商务活动，涉及到整体协调的过程，需要供产销、公司内部、银行、技术服务、物流辅助等多部门的相互合作，这凸显了电子商务的协调性。
（2）动态性。电子商务正处在一个没有空间、时间限制的网络环境中，网络中的大量供需信息可以得到及时更新。与此同时，流通在网上的商品与服务不断地提供，使得交易的各方可以不受时间的约束，随时进行交易。因此，与交易相关的售后服务、支付渠道、物流运输等环节也就不间歇地持续运作，这充分体现出电子交易的动态性。
（3）安全性。安全性自始至终都是电子商务发展中应当关注的焦点，计算机病毒、不合法入侵、欺诈等问题都在威胁电商的发展。交易只有在安全的环境中才能顺利进行，因此，电商活动需要网络可以提供支撑安全环境的平台。随着技术的进步，包括防火墙设置、加密技术、存取监控、病毒防护多种方案逐步建立，电商环境的安全性也进一步提升。
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1.2理论基础
1.2.1信息不对称理论
所谓信息不对称，指的是这样的经济现象一双方在市场交易中掌握的信息存在数量差异和质量差异，也就是交易双方知晓的信息不尽相同且第三方也无法进行有效检验，即使第三方可以成功验证，也得耗费相当数量的物力、人力和财力，从经济角度而言不划算。买卖双方在存在信息不对称属性的市场上掌握着不同的信息，一般在市场中，买方拥有的信息并不如卖方全面。
审计产生、发展的前提是受托责任的发展，审计市场中，审计委托人、审计人和被审计人三者形成了一定的审计关系，这其中包含了双重委托代理的关系一经营代理和审计代理关系。而这种关系的实质就是信息不对称引起的。审计委托人在经营代理关系中处于劣势一方，而作为企业经营者的被审计人对企业的经营信息有着绝对的优势，基于自身利益的考虑会刻意隐瞒经营信息。因此，审计委托人为获取更多企业信息，提出由处于独立地位的审计人对企业报表进行审计。但是，审计人与被审计人之间仍然存在信息不对称问题。被审计人总是处于信息优势地位，尤其当其内部发生舞弊行为时，审计人无法获取真实、有效的信息，无法确保由此得出的审计判断和结论的可靠性。因此，信息不对称又成为审计风险产生的根源。
由于我国电子商务企业起步较晚、发展缓慢，公司的组织形式和治理结构尚不完善，监督体系以及激励制度的建立也需要时间，在此发展过程中出现的一系列问题给经营者违法违规行为创造了机会，将对电商企业的发展产生不良影响，也给审计人开展工作产生了阻力，增加了审计的成本和风险。电商企业的管理者为了达到一定的业务指标或者迎合监管部门出台的政策，可能利用手中掌握的信息优势，作出有利于自身利益的决策，损害股东的某些利益。尤其在电商法规不明确的环境中，管理者利用有利的技术手段粉饰报表，而如果审计人对这种环境、手段缺乏充足了解，执行的审计程序不到位，自身能力欠缺等都可能导致较高的审计风险。
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2电商环境下HX会计师事务所审计风险现状
2.1HX会计师事务所简介
HX会计师事务所（特殊普通合伙）于2013年4月经财政部批准，由山东ZYHX会计师事务所联合山东HD会计师事务所总部有关业务部及其烟台分所，山东 THX会计师事务所ＪＮ分所转制设立。在中注协2016年公布的前百所中位列40 多名，较上年下降2个名次。事务所的总部设在SD省JN市，注册资本5019万元，下设综合办公室、培训部、质量技术部、财务部、审计一部、审计二部、管理咨询部等部门，先后在潍坊、烟台、青岛等地设立分所，目前分所数量接近10家。机构，设有合伙人大会、监事会、合伙人管理、质量控制委员会、执行合伙人等，该所属于中型会计师事务所。
HX会计师事务所在合并之后，其人员规模、员工素质、业务能力、业务收入等跃居山东省首位，各项业务已经辐射全国。常年为超过40家上市公司担任审计师，为9家拟上市公司、40余家大型企业集团及50余家新三板挂牌公司提供专业服务。客户涉及到山东省内及省外部分上市公司和大中小型企业，涵盖包括化卫生产、机械制造、投资公司、医院、股份制银行、电子商务等多种行业。多领域行业的客户群体为该所及相关从业人员提供了丰富审计经验的机会，促使该所审计队伍的多领域发展。
HX会计师事务所合并之后拥有600余名职工，其中，注册会计师有246人，职工拥有中、高级职称300余人，本科学历及以上职工占85%，研究生学历60余人。同时，团队中拥有包括中注协常务理事、行业高端人才等多名优秀员工。众多优秀的人才资源使得事务所有能力为客户提供高质量的服务，并且为行业的发展献言献策，为推动行业改革发展做出积极贡献。
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2.2HX会计师事务所电子商务审计业务概况
该所在山东省及其他省、市常年拥有600余家客户，其中公司类型涉及国有企业、股份制企业以及外资企业等上市公司。2016年营业收入达1.3亿元，其中，电子商务审计业务收入约占10%。
典型的电子商务业务架构，其构成要素仍然包括债权人与投资者、供应商和消费者，如图2-1所示。但区别于传统商务模式的是，各要素之间的信息传递和交换方式发生了根本变革。该模式将所有交易主体纳入到自身的网络体系，实现了交曷流程与数据的自动化、电子化，从而使企业的交易效率提高，使人为错误发生的概率降低，提高整体服务质量，使得商务流程与资金周转更加高效、顺畅。
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3电商环境下HX会计师事务所审计风险分析............19
3.1审计外部环境风险分析..........19
3.2企业信息系统风险分析..........20
4电商环境下HX会计师事务所应对审计风险的策略.........25
4.1充分关注对电商审计项目的风险评估............25
4.2重点审查电商企业的信息系统.............26
4电商环境下HX会计师事务所应对审计风险的策略
4.1充分关注对电商审计项目的风险评估
HX会计师事务所要充分认识到电商企业外部环境给审计工作产生的影响，审计人员必须考虑到电子商务导致的被审计单位经营环境的变化，以及识别出的对财务报表产生影响的电子商务风险。在对被审计单位及其环境进行了解的过程中，审计人员应当考虑下列事项对财务报表的影响：一是业务特性和所处行业。在承接业务之前，审计人员应当首先了解电商企业本身的产业因素以及利用网络的交易形态和发展模式，认识到其衍生出的多样的商业模式以及错综复杂的风险等问题。二是电子商务战略目标。了解企业的电商战略在总体经营战略中的地位，以及各部门如何实施该战略。三是开展电子商务的程度。不同的电商企业可能开展电子商务的方式不同，有些传统企业只是利用电商平台把一部分的业务在网络进行交易，而有些企业则实现了从产品的供应、生产、销售、货款清算到服务的一体化处理，比如虚拟企业。对这种电商程度运用较高的企业，就需要事务所重点审计相关信息系统和网络情况。
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结束语
信息经济时代，基于互联网与电子信息技术的更新、发展，电子商务引领着企业走向更高、更强的道路。在企业发展壮大的初期，总会遇到传统的阻碍，面临未知的风险。作为监督经济的独立第三方，审计机构及审计从业人员不可避免的会遇到来自各方的压力与阻碍。审计机构及其执业人员应当审时度势，积极主动适应新的环境，客观、全面、深入分析面临的复杂审计风险，并且不断提升自身专业素养和知识技能，方能从容、有效的应对电子商务环境下的审计风险。
经过分析，我们认识到该所确实面临着电子商务环境下的审计风险问题。因此，会计师事务所及审计人员应当给予高度重视，虽然这种审计Ｍ险不能被彻底消除或避免，但我们应当正视它的存在，从风险源头抓起，严密关注各个审计流程的重点环节，从而降低这种风险的发生概率，规避其产生的不良影响，更好地维护会计师事务所以及审计人员的权益，提升事务所的整体竞争力。这也成为我们研究该课题的意义所在。当然，仅靠会计师事务所自身努力来应对这些复杂的审计风险是远远不够的，还需要国家机关制定相应的准则、条例规范市场，加上电子商务企业本
