本文是审计论文，本文以研究内部控制的视角出发，以煤炭企业ZM公司采购方面业务内控的当前状况为例，对ZM公司所遇见的问题进行了完成的阐述。通过内控相关理论的应用，对ZM公司问题产生的原因进行深入具体的分析。
1案例描述
1.1ZM公司简介
ZM公司地处内蒙古自治区呼伦贝尔市西部，行政上由满洲里市政府对该公司进行管辖，相距中俄边境大约20公里。ZM公司主要由ZM煤业有限责任公司（以下简称ＺＭ公司）开发建设，企业类型为国有独资公司，1902年建矿，于1958年成立ZM矿务局，原本属于中直的近百家大型煤炭企业之一，在1998年ZM公司被下放由内蒙古自治区进行管辖，1999年该公司进行改制成为有限责任制，2007年1月与中央直属企业——中国HN集团公司重组，2012年由华能煤业有限公司托管。ZM公司是以煤炭生产及销售为主营业务的煤炭公司，是满洲里市辖区内最大的国有工业企业，公司处于国家西部大开发和振兴东北老工业基地两大政策的交汇圈，是国家规划的7个煤化工基地蒙东煤化工基地的重要组成部分。
ZM公司坚持“以煤为主，煤与非煤并重”的发展战略，不断调整产业结构，形成以煤炭、铁路运输、机械加工制造、地质勘测等产业为主导，矿井基建、房地产开发等多种产业综合发展的格局。ZM公司采购的品种包含：钻机、矿压仪器、防爆供电设备等。ZM公司其他设备维护主要采用包工包料形式集中采购。随着煤炭行业的去产能政策，市场的竞争更加激烈，与机械制造相关的钢材价格的增长，其中采购成本近三年来的价格走势如表1-1及图1-1所示。
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1.2ZM公司采购业务内部控制现状
（1）采购业务流程
为加强ZM公司物资集约化、标准化、专业化管理，建立一流的物资管理服务体系，根据国家有关法律法规和《中国华能集团公司物资管理规定》，结合ZM公司实际，制定了ZM公司物资办法。ZM公司采购业务涉及的主要材料包括：与煤矿企业相关的基本建设与维护、各种修理、技术改进和防治污染等项目相关的配件、设备、原材料、工器具、劳保用品、低值易耗品等。ZM公司采购业务流程，具体如下：
①物资需求计划
各生产使用部门按照ZM公司制定的关于编制年度物资需用计划的相关要求，结合本部门实际情况编制本部门年度物资需用计划，经本单位责任领导批准审定后报送至该公司物资部；
②物资采购计划
按照ZM公司制定的关于编制年度物资采购计划的相关要求，采购部根据生产计划已各部门编制的需求计划、结合内部现有库存数量、市场供应状况等情况编制采购计划，采购计划必须准确写明所需釆购物资详细情况，包括品名、数量、型号、规格、等级等信息。．
③请购
采购计划应按照规定的内部审批流程递交由经理层、各部门主要负责人共同组成的经理办公会批准并签字后方可进一步进行后续的采购流程。
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2案例分析
2.1理论依据
2.1.1采购业务内部控制概念
采购是对一家企业对生产材料、经营设备等物资进行购买或者接受劳务并付款的多种活动的统称。作为价值链活动的起步点和正常运营生产的第一环，如果采购活动得不到保质、高效的展开，对后续的包括生产销售在内所有后续活动都会十分不利，甚至可能危害公司声誉，影响公司长远、持续的发展。也正因此，采购工作一直被公司的高管及治理层列为重点监控环节，需要多层的审批与监管。采购活动虽然流程较为繁琐，但其执行并不困难，只要按照完善的内控规章进行严格执行并加以有力、有效的监督，就可以降低采购经由风险，减少运营过程中可能出现的诸多隐患。
采购业务内部控制的含义是单位在明晰即将对何种物资的进行采购的基础上，联系自身的具体情况，制定属于采购业务的具体流程，发现购业务各环节中存在的主要风险点提出针对性的控制方法与措施并进行有效的执行。因此，健全了内部控制机制不是终点，还需要员工将内部控制制度转移到日常的行为上，进而成为自己的工作习惯。企业建立并执行完善的采购内控制度，能够规范采购业务行为，保证一切采购行为的发生在制度的框架中进行，确保该业务流程高效有序地进行，同时也能实现对采购各个环节的相互制约和相互监督，唯有如此，才能不产生隐患，保证企业的资产不被非法侵吞，并且有效的阻止舞弊行为。相信随着时间的推移，这项工作将会被更多的人重视起来，各个组织也会在制度的轨道上良性发展。
采购业务作为公司运营生产过程的初始点，成为了公司“实物流”与“资金流”中极为重要的一部分。采购业务的目标是利用各种风险应对的策略，有效的降低或转移在采购活动中可能遇到的各种财务风险，从而实现采购业务的预计目标，并通过有效控制采购业务中的财务风险，进而降低公司整体的财务风险。
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2.2ZM公司采购业务内部控制问题的原因分析
2.2.1采购业务内部控制环境薄弱
在ZM公司调研期间，查阅公司2014-2016年的内部控制评价报告，发现ZM公司采购业务内控评价异常发现及缺陷如下表所示：
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3建议与结论...........29
3.1建议..........29
3.1.1构建良好的企业釆购业务内部控制环境...............29
3.1.2建立采购风险评估制度.............31
3建议与结论
3.1建议
3.1.1构建良好的企业采购业务内部控制环境
（1）单独设置采购业务的监督机构
企业组织结构的科学合理性是企业在经营管理的过程中信息传递的基础，更保证了企业有限资源的充分利用，也是企业的内部控制健康运行的基石。完善的企业组织结构一方面能够提高组织运行效率，另一方面能够对组织的反应能力发挥积极的作用。对企业的组织结构进行优化，能够从根源上解决企业采购业务内部控制的缺陷，从而能够实现提升企业采购业务的效率的目的。
在ZM公司修正后的组织结构上设立直接属于总经理办公会领导的审计部，直属领导部门为企业的总经理办公会，使得ZM公司的审计部具备完全的客观独立性，能够为对企业采购业务内部控制设计、执行和执行效果进行监督创造条件。审计部的成员应该具有专业的财务技能以及从事审计工作的职业素养。ZM公司审计部门的隶属与总经理办公会，行政职能处在其他职能机构的上层，能够与其他职能部门形成制衡，实现和公司其他部门在审计监督和对企业内部控制评价方面的步调一致，相互促进、监督。
ZM公司内部审计部门成立后应该根据ZM公司的具体情况制定出与企业相适应的采购业务内部控制评价方案，并在公司的总体层面了解采购业务的基本状况、评价的采购业务范围及重点，并建立定期的风险评估机制，在采购业务活动层面了解流程，运用科学合理的方法评估采购业务风险，运用访谈法、穿行测试、抽样及比较分析法等科学合理的审计方法，得出审计结果，形成客观独立的审计报告，并将评价结果报总经理办公会批准。
参考文献（略）
