1 导论
1.1 研究背景
在科技创新浪潮的推动之下，可以通过技术创新以实现经济增长和推动社会发展。而高新技术企业作为拉动经济增长的主要载体，因而通过提高高新技术企业的研发能力起着不可替代的作用。纵观近几年广东省高新技术企业的发展壮大和研发投入状况，2010年广东省高新技术企业有4600家，至2015年其规模已攀升至11105家，年均增长速度约为19%。对于研发经费支出无论是绝对额还是相对额都呈现出逐年增长的趋势，同时研发经费支出所占据营业收入的比例也趋于小幅上涨。此外，研究表明一国的创新实力和经济发展水平主要取决于研发数额的总量。因此加大对研发的投入量，可提升高新技术企业的创新水平，使其创造出更多的科技成果，为带动经济的发展铺平道路。
但是，从相关数据显示可得广东省高新技术企业研发经费的增长速度有所回落，2011年其增速为32.47%③，2014年跌至9.73%，2015年仅回升至14%，且2011-2015年广东省高新技术企业研发经费的增速均低于全国高新技术企业这一层面的增长速度。归根其原因，可以从高新技术企业研发活动的外部性特征来考虑，其研发成果往往会随着技术的扩散而产生“搭便车”效应。另外，研发投入具有高风险高投入、不可分割性以及不确定性的特点也会阻碍技术创新企业进行这种投资的积极性。为了解决市场失灵的问题、落实并实现党的十八届五中全会提出的创新发展理念，鼓励高新技术企业加大科技投入，可以利用税收杠杆焕发高新技术企业进行研发创新的活力。
面对广东省高新技术企业研发投入的局面，怎么利用税收政策引导高新技术企业的创新发展，这些税收激励政策是否对其研发投入产生影响，以及在多大的程度上影响到这类企业的研发投入，这就引发了研究本文的初衷。
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1.2 研究意义
1.2.1 理论意义
近年来，支持高新技术企业研发投入的税收政策是理论探讨的热点问题。因此本文基于市场失灵理论以及税收激励理论，站在财政学、税法、经济学等理论前沿，构建税收政策对高新技术企业研发投入影响的理论框架。尤其是对于不同税种的比较分析添加到理论分析框架中，有利于分析对于政府和高新技术企业两个不同的主体，在政府政策的选择方面以及高新技术企业面对不同政策是如何进行研发投入的博弈。因此有利于进一步分析研发投入在促进高新技术企业进行创新发展的重要意义，同时，也有助于丰硕高新技术企业发展的理论基础，强化对高新技术企业研发投入相关理论的认识。此外，也有助于政府在制定相关的促进高新技术企业进行研发投入的税收政策提供理论依据。
1.2.2 实践价值
高新技术企业作为广东省企业技术创新的主力军，在推动创新、繁荣经济、带动就业等方面，具有重要的现实意义。因而通过完善与改进税收政策，充分凸显税收杠杆的调节功能，带动高新技术企业加大研发投入，这不仅有利于提高广东省的自主创新能力，而且对于建设创新型国家具有推动作用，为我国经济社会的全面协调可持续发展垫下基础，因此本文的研究具有实践意义。
本文通过实证分析，选取于创业板上市的广东省高新技术企业真实数据，对其进行微观层面研究，分析税收政策是否对高新技术企业具有激励作用。然而税收优惠有各种各样的方式，因此需要从不同的税收政策工具所发挥的激励作用来进行研究，为政府完善和制定我国高新技术企业税收优惠政策提供参考。
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2 相关概念的界定及理论基础
2.1 财相关概念的界定
2.1.1 高新技术企业高新技术企业是指在国家重点支持的高新技术领域里，以先进的科技为依托，持续不断地开展科学研究开发活动，使得研发成果转化为自主的知识产权，并在此基础上进行生产经营活动的企业。根据 2016 年 1 月 1 日实施的《高新技术企业认定管理办法》，高新技术企业的认定需同时满足下列条件：
（1）企业在申请认定为高新技术企业时，已经成立的时间必须一年以上；
（2）企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权；
（3）企业需要拥有核心技术的产品，且这些产品须在国家的规定范围以内；
（4）当年企业的研发创新职员占全部员工数量的比重需在 10%以上；
（5）在最近三个会计年度内，企业的研发费用需要符合表 1-1 的要求。此外，企业当年在境内合计的研发费用也需要满足相关的比例规定，即占据总研发经费不小于60%的份额；
（6）高新技术产品所取得的收入占企业同期销售收入的比例，在最近一个会计年度内不得低于 60%；
（7）企业创新能力评价应达到相应要求；
（8）在认定为高新技术企业的前一年内，企业并没有发生重大的违法行为。
本文基于上述的认定条件为基础，选取在创业板上市的部分广东省高新技术企业为研究对象，依据会计年报中税项一栏所呈的信息，即取得《高新技术企业证书》适用 15%所得税优惠税率的，则判定其为高新技术企业。
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2.2 理论基础
2.2.1 市场失灵理论
市场失灵是指单靠市场作用，不能有效地分配商品与劳务，资源配置无法达到最优。而引起市场失灵的原因是多样化的，其中一个原因就是外部性。一旦发生市场失灵的“怪象”时，那么随之就会出现失业、市场垄断、收入分配不均及竞争失败等社会性问题，因此需要政府部门的介入，采取积极的应对措施予以解决。在技术创新的市场中，企业是基于利润最大化的目的进行决策的，因此市场机制无法对科技资源进行有效的配置，而这一现象的存在正是源自于研发活动本身。基于高新技术企业的研发活动本身所具有的特征，其研发成果容易随着技术扩散而产生“搭便车”的现象。总体上，高新技术企业研发活动主要有如下几方面的特征：
（1）外部性
研发活动的外部性主要体现为其具有较强的外溢效应，即研发创新者难以获得创新活动的全部收益。一方面，技术创新者在使用新技术时，其他企业也可以通过模仿复制的方式对其进行使用，由此其他企业从中获得了渔翁之利，进而自身利润被侵蚀。另一方面，由于创新成果具有时效性，企业只能在法定保护期内拥有独立实施此项技术的权利，一旦超出了法定保护期限，其他竞争者就可以无条件使用该项技术，同样致使技术创新企业不能取得研发活动的全部利润。这就意味着不具备研发能力的企业变成了“搭便车者”，使得从事研发活动的企业出现创新成本与收益严重不匹配的现象，导致创新企业的研发积极性下降，进而导致创新主体逐渐减少研发投入。
（2）风险性
研发活动的风险性来源于创新过程与研发结果的不确定性。在创新活动过程中的研究与开发环节，需要大量投入成本，包括时间、人力以及资金成本，可见在研发创新环节中有着各种各样的风险，例如技术风险、时间风险以及成果转化风险等，不管面对哪一种风险，一旦研发失败都会导致巨额的沉没成本。即使研发成功也将面临市场风险与收益风险。可见，高风险性使得创新活动处处充满挑战，这就使得企业进行技术创新的意愿降低。
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3 广东省高新技术企业研发投入及其税收激励政策的现状分析.......15
3.1 高新技术企业发展状况分析...................15
3.1.1 我国高新技术企业发展概况.................15
4 税收激励政策对广东省高新技术企业研发投入影响的实证分析..............18
4.1 研究设计........................18
4.1.1 研究假设.....................18
4.1.2 变量的选取及数据来源.................18
5 激励广东省高新技术企业科技创新的对策建议...................26
5.1 完善所得税的建议.....................26
5.1.1 强化间接税收优惠方式...............26
4 税收激励政策对广东省高新技术企业研发投入影响的实证分析
4.1 研究设计
4.1.1 研究假设
由于高新技术企业的研发活动具有外部性特征，其研发成果往往会随着技术的扩散而产生“搭便车”效应。另外，研发投入具有高风险、不对称性、不可分割性以及不确定性的特点也会阻碍高新技术企业进行这种投资的积极性。而单靠市场本身难以调整企业研发投入达到最优状态，这就需要政府的支持，运用税收杠杆“撬动”企业自主创新与技术研发活力。因此，本文提出以下假设：
假设一：税收激励政策均有利于刺激高新技术企业的研发投入。
不同的税收激励方式对高新技术企业研发创新的影响是有差异的。虽然从现行的税制结构来看，我国现阶段的流转税税负大于所得税税负；但从我国现阶段税收优惠政策激励高新技术企业研发投入的数量来看，与所得税相关的优惠政策多于流转税优惠政策，此外，从前文所分析我国现行税收优惠政策的章节也可以发现，涉及流转税方面的优惠措施比较少，可见其对高新技术企业研发投入的影响比较有限。因此提出第二个假设：
假设二：与流转税优惠政策相比，所得税优惠政策更能鼓励高新技术企业进行研发投入。
除了政策因素以外，企业的内部因素及其经营状况也有可能会对高新技术企业研发投入产生影响，而这些因素包括企业规模、销售毛利率、净
