本文是一篇审计风险论文，本文阐述了五维度识别框架的概念和作用机制；并以广州浪奇作为案例企业，分析中审众环在审计过程中出现的问题，同时运用五维度识别框架，进行事前财务舞弊审计风险的识别应用；然后根据分析结果，从五个维度为事务所提出了审计风险应对的策略。
1绪论
1.1研究背景及意义
1.1.1研究背景
自上世纪九十年代以来，我国的经济蓬勃发展，至2010年已成长为全球第二大经济体。经过三十多年的风风雨雨，我国资本市场的规模随着经济的腾飞而迅速扩大。据中国证券结算登记最新的统计年报显示，截至2022年，我国拥有2.12亿投资者，较上一年度人数增加7.46%，沪深及北京证券交易所登记的证券总数达到32725只，较前一年增长7.77%。然而高速发展的背后，问题与挑战也如影随形。仅2022年中国证监会就办理了603件违法案件，其中有136件属于重大案件，123件移送公安机关，虽然案发数量较前几年已明显下降，但涉案金额巨大，违法获利金额高达数亿甚至数十亿元。上市公司的财务舞弊事件频繁发生，不仅降低公司可信度，不利于公司自身可持续发展，同时严重侵害投资者利益，扰乱资本市场秩序，甚至可能影响我国实体经济的健康发展。
随着技术的快速发展，财务舞弊的模式和手段日益多样化和隐蔽化。一是公司承受着更高的业绩提升压力，这常常引发管理层的舞弊行为；二是由于企业运营、相关规定的持续更新和科技的发展，报表中涉及主观判断的事项在增加，财务舞弊的范围也随之增大。近年来我国发生了康得新、辅仁药业、康美药业等一系列财务舞弊案件，其影响之广、涉案金额之大，极大地破坏了市场秩序和我国资本市场的公信力。这些公司通过虚构交易、少列成本以及隐瞒关联交易等舞弊手段，披露粉饰后的虚假财务信息，向信息使用者传达错误的信号，最终对资本市场的平稳健康发展造成了严重阻碍。
1.2研究思路与方法
1.2.1研究思路
本文立足于审计风险识别与应对，通过总结分析国内外学者对财务舞弊识别、防范以及审计风险的相关研究，将五维度识别框架应用于广州浪奇财务舞弊案例，分析其五个维度的异常指标，通过财务逻辑和业务逻辑的比对，总结事前识别财务舞弊的各类信号，帮助分析审计的重大错报风险，从而提出具有针对性的审计风险应对策略。
1.2.2研究方法
文献研究法。检索和查询相关文献，学习国内外学者关于财务舞弊和审计风险的研究成果，主要从识别和应对策略两个角度进行全方面的认知，了解最前沿的研究动态。同时对五维度识别框架进行详细剖析，结合案例公司的情况，进行具体深入地分析。
案例分析法。选取与本文研究主题相关的广州浪奇财务舞弊作为个案进行研究，进行较全面的数据收集整理，分析案例主体的经营情况和舞弊事件等。从财务税务、行业业务、公司治理、内部控制、数字特征五个维度分析公司的财务信息与非财务信息，寻找异常现象。通过综合分析发现企业的重大错报风险点，并根据得出的结论，有针对性地提出审计风险应对的对策和建议。
定量与定性分析法。对涉及财务信息的财务税务维度、数字特征维度主要进行定量分析，对涉及非财务信息的公司治理维度、内部控制维度主要进行定性分析，对行业业务维度进行定量与定性综合分析。通过综合运用对数据和性质的分析，进行较为全面的审计风险剖析，以期得出准确的结论。
2文献综述与理论基础
2.1文献综述
2.1.1财务舞弊相关研究
（1）关于财务舞弊识别的研究
大多数国外学者在对财务舞弊识别的研究中，最初是以“红旗标志”作为警示标志。Romney（1980）总结了87个变量，用作识别舞弊的“红旗标志”[1]。Pincus（1989）研究发现，红旗问卷能够帮助审计人员评估审计工作中的重大舞弊风险[2]。“红旗标志”代表了可能导致舞弊的各种信号，涵盖了事件、条件、环境压力、机会或个人特征等多种因素。此后，国外学者从各个层面研究识别财务舞弊的指标。从财务信息的角度来看，Albercht（1995）的研究表明，通过分析财务报表，我们可以识别出财务舞弊行为。在利用预警征兆来识别财务舞弊的同时，国外学者也运用了模型来提高识别的准确率。Beneish（1999）构建了Mscore模型，并成功地运用此模型预测了安然事件[3]。Carcello（2002）的研究揭示，管理的缺乏以及过度的盈余管理可能预示着财务舞弊行为的发生[4]。Dechow（2011）的研究表明，财务指标的分析也可能被视为财务舞弊的信号。此外，他在考虑了财务指标的基础上，结合股权结构、业绩指标以及行业政策等非财务信息，对Mscore模型进行了优化并构建了新的F-score模型[5]。从审计信息层面来看，Lisi（c2015）发现会计师事务所规模越大，越不可能出现公司违规行为[6]。Dan Yang等（2017）通过实证研究发现，股权结构分散、董事会成员存在多重兼任以及面临巨大监管压力的企业，更容易发生舞弊[7]。
国内学者的主要研究角度，也是关于财务舞弊的征兆和识别模型。丁友刚和郝玉芹（2004）的研究从动机、机会和价值观三个角度分析了管理层和员工舞弊的警戒信号[8]。曹立（2006）从财务舞弊的产生原因出发，指出可以从财务报表的多个方面识别舞弊[9]。此后，学者对财务舞弊的预警征兆的研究主要聚焦在财务指标、公司治理、审计、市场、特殊交易以及其他相关信息六个方面。从公司治理来看，根据杨清香等人（2009）的研究，我们可以观察到，企业的治理结构和财务舞弊有着密切的联系。当企业的董事会规模超出正常范围，财务舞弊发生的概率就会上升；此外，董事会持有的股份比重偏高、董事会的成员经常更替以及董事会的召开次数偏少，这些都将导致财务舞弊风险出现不同幅度的增加[10]。
2.2理论基础
2.2.1现代风险导向审计理论
随着审计环境的变化和企业经营活动的日渐复杂，传统风险导向审计逐渐难以满足市场需求。在传统理论的基础上，西方学者提出从战略风险和经营风险评估出发，改进了传统模型，逐步深化和发展成为现代风险导向审计模型和理论。相较于传统理论只关注财务数据，现代风险导向审计更加注重实施审计程序前的风险评估，并根据评估的重大错报风险改进审计程序，从而使审计资源得以优化利用，确保审计效率和审计质量得以提升，有效实现审计目标。
新理论认为，审计风险主要取决于重大错报风险和检查风险。对审计风险，特别是重大错报风险的评估，是现代风险导向审计的核心。基于企业的内部控制风险评估结果，审计人员制定审计策略和计划，在高风险项目实施更多程序、获取更充分的审计证据，以保证将审计风险降至可接受的低水平。对风险的高度认知，使审计人员在工作中能够减少没有发现舞弊和错误的机会。但是，目前在实际操作过程中，风险评估并没有固定的方法和流程，更多地依赖于审计人员的职业判断，具有较强的主观性，对审计人员的专业素质、工作经验和信息获取能力等方面提出了较高的要求。基于此，本文尝试探索适用于风险评估的方法，以更好地查找管理舞弊，降低审计风险。
3广州浪奇财务舞弊案例概况..................................20
3.1案例双方介绍...................................20
3.1.1广州浪奇简介...........................................20
3.1.2中审众环事务所简介..............................21
4财务舞弊的审计风险识别.....................................28
4.1财务税务维度............................................28
4.1.1毛利率异常............................................29
4.1.2资金指标异常...............................31
5财务舞弊的审计风险应对策略.......................................51
5.1重大错报风险应对策略................................51
5.1.1财务税务维度....................................51
5.1.2行业业务维度......................52
5财务舞弊的审计风险应对策略
5.1重大错报风险应对策略
5.1.1财务税务维度
（1）重视财务报表的异常特征
财务报表是审计师了解企业财务状况、给出审计意见的重要依据。在承接业务之前，特别是对新客户，要做好充分的尽职调查，谨慎接受客户的委托。要重视财务报表中的异常特征，无论是单项报表科目数据，还是联动报表科目指标，一旦识别到一些不合理现象和比率，需要在充分收集审计证据后再进行判断。
根据财政部最新公告，货币资金、存货和收入等科目是财务舞弊的高发领域。在财务指标方面，与这些科目相关的存货及应收账款周转率、收入增长率、毛利率以及现金净流量等指标出现异常是较为常见的。而非财务指标方面，股权质押比例和股价等也时常出现一些不合逻辑的变动。虽然这两类指标存在各自的计算标准，但他们并不是毫不相关的，通常会在财务舞弊企业中组合出现。本文中，广州浪奇的营业收入、毛利率和存货相关联动指标异常，股价持续下跌，而中审众环并没有对可能存在的审计风险给予足够的关注，也没有追加进一步的审计程序，导致了最终对财务报表产生了误判。因此，一旦发现财务报表中存在异常特征，可以通过对非财务指标的分析，判断企业财务舞弊的风险，以提高舞弊识别的准确性和有效性。
（2）重视财务报告中的非财务和业务数据
关注上市公司的财务数据是非常普遍的现象，但这些常规的指标往往也是舞弊公司
