本文是一篇审计风险论文，本文通过阐述圣莱达公司的治理特征，分析其对审计风险的影响，最后从注册会计师的会计师事务所角度提出防范审计风险的对策，并得到以下结论：第一，圣莱达公司的所有权结构和监事会方面的特征会影响财务报表层次重大错报风险。圣莱达公司作为民营上市公司，股权性质属于非国有，股权制衡度较低，而且覃辉作为实际控制人，持有圣莱达公司最大股东金阳光 100%的股权，从数据来看，非常容易造成小股东利益被侵害的现象，此时小股东不得不“搭便车”，使得公司难以形成有效的治理结构。监事会成员在短期内不断地更换，而且监事会对于董事会的所有决议都没有提出质疑和意见，几乎没有发挥监督作用。
1 引言
1.1 选题背景与研究问题
纵观我国民营企业的发展历程，它是在计划经济的大背景下发展起来的，现如今已经成为推动我国经济发展的重要支柱。民营企业不断的进行技术创新，推动自身技术转型，开拓国际市场，为创业就业提供机会，带动农村劳动力向城市转移，在国家市场经济发展和政府职能转变方面凸显重要作用。长期以来，广大民营企业家以其创新意识和毅力组织带领千百万劳动者努力工作，建立了自己的企业，投身于技术改革。近年来，党中央、国务院为鼓励、支持、引导民营经济发展，提升民营经济创造力，从政策保障、法律法规等方面提出了相应的举措。2018 年习近平总书记发表的重要讲话，再次重申了坚持“两个毫不动摇”、“三个没有变”，这足以说明民营经济对我国发展的重要性，广大民营企业家也更有信心和决心做好民营企业。民营企业搭乘着我国经济快速发展的顺风车逐渐发展壮大，在这个过程中，民营企业也开始关注和重视上市这种融资方式。同时，随着我国资本市场的多层次发展，许多民营企业选择加入其中。下面通过我国民营上市公司发展历程以及舞弊情况来介绍选题背景，并引出研究问题。
（1）我国民营上市公司发展历程
1992 年—1994 年为起步阶段。在这一时期，部分民营企业已完成了资本原始积累，出于为后续发展筹集资金、转换经营机制等原因，一些民营企业把上市当作企业发展的良好途径。但是，由于中国的证券市场处于发展初期，且能够达到上市规模的民营企业较少，因此这一时期主要是国企改制上市，只有少数民营企业进入证券市场，1994 年仅有 3 家民营企业上市。
1995 年—1996 年为停滞阶段。1994 年 8 月，中国证监会为了放慢上市节奏，出台了一系列救市措施，即全年暂停新股发行和上市，并严格控制在证券交易所上市的公司的配股规模，同时也制定了相应的措施以扩大入市资金范围。中国股市进入调整阶段，股市整体低迷，民营企业的上市也受到严重影响。同时，在股票发行中存在的所有制歧视观念也制约了民营企业上市。尤其是在 1995 年没有一家民营企业上市，1996 年也仅有 3 家。
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1.2 研究思路与研究方法
（1）研究思路
结合图 1-1，本文首先明确公司治理和审计风险相关问题的研究背景和研究现状，然后查阅相关文献，总结已有文献对公司治理与审计风险的关系的研究结论，以此作为文献缺口去研究公司治理对审计风险的影响。其次采用单个案例研究方法，通过对民营上市公司圣莱达的公司治理特征的分析，围绕公司治理结构，对所有权结构、董事会、监事会、高级管理人员及激励约束机制进行详细分析，其中所有权结构包括股权属性、股东大会运作情况以及股权集中度这三项，董事会则主要分析的是董事会的规模及董事会成员、董事会的独立性和董事会的运作情况，监事会主要包括监事会规模及成员、监事会运作情况，最后高级管理人员及激励约束机制主要包括诚信及经营理念，业绩评价及激励约束机制两方面，运用前面探究的路径分别阐述每一部分对审计风险的影响，并在此基础上针对注册会计师和会计师事务所提出审计风险防范措施。
（2）研究方法
案例研究法：以民营上市公司圣莱达作为案例，将探究的公司治理对审计风险的影响路径运用于案例中，结合案例具体情况详细分析公司治理的各个要素对审计风险的影响，并在此基础上提出降低审计风险的对策。
数量研究法：本文在第三章的案例选择依据部分，对 2016 年—2018 年上市公司被证监会处罚数量按照舞弊类型进行了分类统计，得出民营上市公司舞弊数量多而且舞弊程度严重的结论，因此以民营上市公司作为研究对象。
定性分析法：本文在第五章提出防范审计风险的措施时，充分运用所学会计、审计等专业知识，并结合案例公司圣莱达的具体舞弊情况，提出对于注册会计师要从财务报表层次和认定层次进行风险防范，对于会计师事务所要加强监督作用。
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2 文献回顾与理论基础
2.1 文献回顾
2.1.1 公司治理对审计风险的影响
中国注册会计师审计准则强调，审计师应该了解被审计单位的治理结构。公司治理的规范性越较强，治理层发挥的监督作用与对公司事务进行独立客观的判断之间的正相关关系就会越大，也能够大大降低财务报告中的重大错报风险。Hampel（1998）表示，审计质量与公司的治理水平呈正相关。黄尧（2007）研究发现公司治理机制会影响企业会计信息的真实性，其治理结构越完善，会计信息的真实性越高。杨琼（2011）研究发现如果公司治理机制不健全，注册会计师将更难获得可靠的审计证据，也更容易做出偏误的审计职业判断。
（1）所有权结构对审计风险的影响
Shleifer 和 Vishney（1997）认为股权集中有利于降低管理者机会主义的可能性，进而降低代理成本。La Porta 等（1998）发现股权集中度与财务报告质量负相关。孙永祥、黄祖辉（1999）对 1998 年底上市的 503 家 A 股公司进行研究发现，股权相对集中、股权制衡度相对较高、存在除控股股东之外的其他大股东的股权结构，能够使得公司绩效趋于最大。Johnson 等人（2000）提出了“隧道行为”的概念，它是指由于股权集中度过高而导致的大股东对小股东利益的侵害行为。陈小悦、徐晓东（2001）通过实证研究发现，在某些特定行业中，企业业绩随着第一大股东的持股比例的增加而提高。Maury（2003）对丹麦上市公司的分析表明，当家族股东的股权份额排名比较靠前时，他们极有可能会形成串通关系，而不是监督制约的关系。刘立国、杜莹（2003）认为，若一家公司存在财务舞弊的问题，可以肯定的是，在这家公司中，法人股占较高的股东比例，流通股比例则较少，值得注意的是，该公司的第一大股东很可能为国资局。王宗军（2007）发现，如果一个公司的股权相对集中，那么公司的股东大会就可以更好的监督管理层，中小股东也能保护自身利益，总体上不会使公司陷入困境。路云峰、刘国常（2008）认为，第一大股东的股权集中度越高，重大错报风险越小。何平（2009）认为法人股对于股权制衡的作用比较明显，能够减少发生财务困境的机会。文兰（2011）认为当公司股权相对集中、存在其他股东能够与大股东制衡时，相对更容易提高公司绩效。蔡宁和魏明海（2011）首次提出了从“股东关系”角度出发去研究股权问题，他们发现如果公司最大的股东与剩余股东关系较近，股东之间就可能为了私利而合谋舞弊。孟骞（2012）通过实证研究发现，第一大股东的持股比例越高，则财务报告的审计风险也越大，而股权的相互制衡情况与财务报告的审计风险成反向的关系。
图3-2公司与实际控制人之间的产权及控制关系
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2.2 理论基础
2.2.1 舞弊三角理论
1995 年，Albrecht 提出了能够分析舞弊动因的舞弊三角理论。舞弊三角的意思是企业产生舞弊是压力、机会、借口三个要素共同作用的结果，压力是实施舞弊的动因，机会是实施舞弊的条件，借口是自我合理化，三者缺一不可。“三角理论”为后人学者及监管机构提供了研究舞弊问题最为重要的理论基础，为防范舞弊提供了可供广泛使用的分析工具。本文研究的公司治理主要是舞弊三角理论中的“机会”因子，也会涉及“压力”和“借口”因子，因此后文的案例分析部分主要运用该理论进行分析。
2.2.2 公司治理理论
（1）委托代理理论
委托代理理论主要研究委托代理关系，它是指一个或多个行为主体根据契约去雇佣另一些行为主体为其服务，此时会授予后者相应的决策权利，并根据一定的标准向其支付报酬。授权者被称为委托人，被授权者被称为代理人。现代公司形成的各种委托关系主要有：股东委托董事会，董事会委托经理层。根据经济学理论，代理人又是“经济人”，与委托人的目标之间必定存在着差异，还有可能抱着“机会主义”的心态，出现道德风险以及逆向选择的可能，损害委托人利益。对于委托人而言，由于不可避免的存在信息不对称，对于代理人的工作成果难以准确判定，也无法控制机会主义行为。因此，为了将代理成本降至最低，委托人必须建立一种完善的机制来激励和约束代理人，使代理人与自身利益目标趋于一致。
（2）信息不对称理论
G.Akerlof，M.Spence 等于 20 世纪 70 年代首次提出了信息不对称理论，他们指出，在市场经济中，人们在获取和掌握信息方面的能力是不一致的，信息掌握度拉开了人们之间的差距，使得那些具有信息优势的人们能够运用信息为自身谋取更大的收益。基于委托代理关系看现代公司，可以发现公司所有者在信息掌握程度方面与公司的管理层相差甚远，因此信息不对称会引发代理人的道德风险问题，社会各界应当对信息不对称进行深入了解，做好充足的知识储备，更好地应对市场经济交易。信息不对称的优势会使得管理层有动机去运用手中的财务信息获取不当利得，但是对于公司外部的利益相关者，他们获取信息的渠道有限，难以对公司各方面的信息充分了解，信息的匮乏使得利益相关者对公司的判断出现偏差。因此，公司内部
