本文是一篇审计风险论文，本文对獐子岛集团的扇贝三次大规模减产给出分析，研究了渔业企业生物资产审计风险的原因，并提出了对生物资产企业防范审计风险的对策建议。整理全文的陈述，主要有下列三个结论：（1）生物资产的其自身固有的又不易改变的特殊之处，从根本上引发了生物资产的审计风险。而渔业上市公司的生物资产，是非常重要的存货项目，增加了重大错报风险发生的可能性。（2）审计项目组开展生物资产的审计工作时，要预先了解不同种类生物资产的生命周期、撒播方法、养殖规模和养殖方式等，不能在审计之前毫无头绪、毫无准备。重点关注同往年历史数据发生重大波动的财务指标、与行业内比较的差异是否在可接受的范围之内，这些情况很大可能暗藏着生物资产的风险，对这种关键的风险点和异常浮动若没有给到应有的关注，则最终会致使审计风险进一步增强。
1 绪论
1.1 研究背景
当今社会经济的高速运转，全球范围内的资本市场也逐渐成熟。与之俱来的是财务造假事件的频频发生，吸引了人们的注意力。曾经是全球 500 强位列第七的安然公司2001 年 12 月被爆出财务造假丑闻，随后接连不断的出现了美国世通、施乐等企业的财务舞弊事件。诸多案例不禁让人对资本市场的真实性产生怀疑，同时也将审计的风险问题拉近人们的视野之中。
纵观我国近些年来证券市场的蓬勃发展，昂扬势头的背后也出现了一些不和谐的音符，愈来愈多的上市公司被曝光财务舞弊行为，吸引着大众的眼球。无论是银广夏集团以奇迹般的产能和报价出口至德国“虚无缥缈的产品”，亦或是的蓝田股份利用虚高库存量的手段，虚构出了农业中每亩三万元的业绩神话。探究其根源，无一不是抓住了生物资产的特殊性掩人耳目。绝大部分的领域，存货是占据着企业资产中关键地位，也是获利的基本来源，因此针对存货进行的审计向来都是会计师事务所开展工作时的关键。特别是渔业上市公司中，水产生物资产因其自身种类繁杂、生存环境变幻莫测、所有权属不易界定等诸多无法改变的特点，究竟应如何计量实属审计工作中的难点。具体来说，因生物资产播种在深海海底，审计人员不可能做到全部捕捞计量具体数额，可能导致盘点结果存在较大误差。另一方面，生物资产成熟期不同、生长环境要求高。海底温度和微生物轻微改变都可能导致价值的波动，加剧了生物资产的审计风险。然而现实情况是缺乏有效的审计方法、渔业领域专业知识不足导致事务所不易防范这种特殊风险。
不难看出，当今生物资产的审计风险较大，相关的理论与实务发展较为缓慢，亟需健全。目前审计人员在开展生物资产审计工作时，仍有很大程度停止在账表层面，盘点的实际操作性不强。尽管我国早已列明生物资产核算计量的有关准则，但因考虑到企业实际情况的限制，加之生物资产固有特殊性，使得从理论到实际的落实仍有诸多考验。
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1.2 研究目的与意义
1.2.1 研究目的
本文的研究目的关键在于，结合风险管理理论和风险导向审计理论，剖解獐子岛集团从 2014—2019 年扇贝三次消失的经过。以宏观的视角，对渔业上市公司最重要的存货—生物资产的审计风险加以分析，并给出相应防范风险的建议。以期能够为渔业领域内同样拥有高风险存货的上市公司起到借鉴作用，加速渔业上市公司更优质发展。
1.2.2 研究意义
（1）理论意义
目前，我国的审计准则虽然已能够体现现代风险导向的审计模式，但是审计理论起步晚、发展缓，相对滞后，当今适用的准则亦是依照国际准则修订。生物资产存货的审计方面，尚未有完善一致可供参考的审计准则出现，这方面的理论亟需健全。在这个背景下，将獐子岛集团股份有限公司扇贝“跑路”事件当做本文的案例，以现代风险导向审计作为理论上的指导方向，对存货项目的特殊审计风险做到谨慎识别、准确评估、合理应对。抓住其根源，为健全完善生物资产审计理论提出一些思路。
（2）实践意义
农业作为我的第一产业，其重要地位可想而知，所以农业领域的发展越来越受到国家和政府的支持，成功在证券交易所上市。对全社会来说，这不仅仅是机会，更是挑战，对其审计务必做到严谨认真。生物资产作为农业上市公司不易把控的构成，很可能会被心存侥幸的企业不当利用，承接农业上市公司的审计，务必将生物资产存货作为重中之重。本文选取獐子岛集团股份有限公司进行分析研究，综合整理所学的审计理论知识，以集团高管层和事务所两个方面，分别剖析生物资产审计风险之高的原因，最后给出实际有效、可操作性强的对策建议。旨在希望经本文分析后，可对渔业企业生物资产存货管理起到些许作用，也能够对会计师事务所在承接的生物资产审计工作中提供借鉴。
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2 文献综述与相关理论概述
2.1 国内外文献综述
2.1.1 国外研究文献
（1）审计风险相关研究
审计风险这一定义第一次提出要追溯至 1957 年诺曼出版的《蒙哥马利审计学》中，代表着审计风险概念产生，甚至是把审计领域的研究带上了新的高度，即风险导向审计阶段。从《蒙哥马利审计学》开始，世界范围内的研究人员都加入到了审计风险的热烈探讨之中，相继对审计风险这一概念发表自己的观点和见解。
Jamal Mohammadi（2014）通过组织的风险和业务目标之间的相关性，明确审计计划将是一个更准确、更快和更清晰的风险降低计划。因此，风险审计的目的是提高审计的效率和有效性。
Patrick Krau?, Paul Pronobis 和 Henning Zülch（2015）提出审计收费过高可能带来审计质量下降，审计风险提升。然而审计收费低于正常标准，可能说明审计师与客户之间的不当约定，审计质量无法保证。所以事务所审计收费的标准值得重视。
Esamaddin Khorwatt（2015）关注到注册会计师预先熟悉被审计单位的行业性质和行业整体现状对于准确评估风险的意义，所以设置了涵盖 28 个针对风险控制影响因素的指标，并提到要重点关注各指标间的关联度。
Dennis Caplan（2016）主要分析了审计的监督管理人员，其中涵盖政策法规的编制人员、注册会计师以及其他的利益相关者，提出可以延伸审计监督范围以最大程度的控制审计风险。
N. Dorosh（2017）探讨风险成熟度与审计方法之间的关系，得知内审对组织的管理就其风险是否达到可接受的水平提出了独立和客观的意见。
Nigar Hashimzade 和 Gareth Myles（2017）指出“审计师的判断”在识别具体审计事项时起到很大作用。列举了决策模型中对预测分析的有效性，该模型包括关于审计质量的主观信念，以及随着年龄增长而增加的一定程度的风险规避。
Rusmin 和 John Evans（2017）运用实证分析，探讨注册会计师的胜任能力、事务所声誉和审计报告三者联系，得出结论可以综合注册会计师的胜任能力以及执业道德降低审计风险。
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2.2 生物资产相关概述
2.2.1 生物资产的含义
依照《企业会计准则第 5 号——生物资产》中生物资产的概念，是指有生命的动物和植物。《国际会计准则第 41 号——农业》中将生物资产界定成活的动、植物。以上关于生物资产的界定基本一致。
依照我国企业会计准则规定，把生物资产作如下分类。
2.2.2 生物资产的分类
（1）消耗性生物资产
是指企业在未来期间可以收获为农产品的、或是持有待售的生物资产。比如生长中的田间农作物、林场树木、农场畜类等。与其他种类生物资产最大的不同之处在于，它的“一次性使用”，即使用一次之后便消耗了获利能力。
（2）生产性生物资产
是指为出租、提供劳务、产出农产品等目的而拥有的生物资产。比如果园果树、耕地的役畜、养殖场的种猪等。生产性生物资产的特别之处是生物资产成熟之后，资产拥有者仍能继续利用进行下一次生产，是可以持续生产的生物资产。 生产性生物资产依据其是否可以再生产，细分为成熟生产性生物资产，以及未成熟生产性生物资产。成熟生产性生物资产比如是已具备生产能力的母牛母猪，而未成熟的生产性生物资产则是暂不能产仔的母猪母牛等。
（3）公益性生物资产
是指为保护环境而持有的生物资产。比如水源涵养林、防风固沙林等。它与上述两种生物资产的区别是，上述二者的持有是以带来收入为目的，但是公益性生物资产是以保护环境为初衷。
本文案例中獐子岛集团的扇贝，属于三者中的消耗性生物资产。
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3 生物资产审计的理论分析 ................................ 15
3.1 生物资产审计的特点 .............................. 15
3.2 生物资产审计的流程 ............................. 15
4 獐子岛生物资产引发的审计风险案例分析 ............................. 21
4.1 案例介绍 ...................... 21
4.1.1 獐子岛集团股份有限公司简介 ...................... 21
4.1.2 大华会计师事务所简介 .......................... 21
5 生物资产审计风险的防范和应对措施 .....................
