本文是一篇审计风险论文，综合全文的论述，得出如下结论：（1）科创板首次试点注册制，IPO 审计的质量关系到广大投资者的切身利益，保证科创板 IPO 审计质量至关重要。IPO 审计作为资本市场控制风险的第一道屏障，无论对于上市公司本身还是广大的投资者，IPO 审计的质量都重大且深远的影响。（2）科创板 IPO 审计风险高于我国其他板块。本文详细分析了科创板 IPO 审计风险的现状及其成因，比较了科创板 IPO 与创业板 IPO 审计风险的差异，并从科创板适用制度以及科创公司本身的特性出发，分析了科创板 IPO 审计风险的成因。经过一系列的综合分析，得出结论：与其他板块相比较，科创板 IPO 审计风险处于较高水平。
1 绪论
1.1 选题背景
在新时期背景下，经济下行压力大，在国际市场竞争中，我国的自主创新能力还远远不够，特别是在高新科技领域。而我国很多高新技术企业经过自身的努力，虽然得到了一定的发展，但由于这些企业所从事的业务风险较高、前期研发投资大，这些企业急需资金来支持自身的持续发展。同时这些企业的经营存在很多的不确定性因素，有些企业目前尚处于亏损状态，这些企业的一些财务指标可能不符合在我国其他板块申请 IPO的条件。因此，这些企业迫切需要一个全新的融资平台，为自身的持续发展注入源源不断的力量。
为了大力支持我国科技的迅速发展，为大量的高新技术企业提供资金支持，2018 年11 月 5 日，习近平总书记在上海首届进博会上宣布上海证券交易所设立科创板并试点注册制。截止 2020 年 3 月 27 日，科创板已有 93 家上市公司，总股本达 294.01 亿股，总市值达到 12152.05 亿元，其中流通市值达 1917.94 亿元。
与我国其他板块相比较，在科创板申请首次公开发行股票并上市的门槛相对较低。中国证监会不仅取消了其他板块对于 IPO 企业连续盈利的条件要求，而且对于 IPO 企业其他相关财务指标的要求也大大降低。科创板在我国首次推行注册制试点，更加开放而包容的游戏规则吸引了一大批高新技术企业前来申请上市。如今已有一大批高新技术企业在科创板注册成功，这些企业虽然规模中等，但极具发展潜力，为我国的资本市场注入了新的活力。
与我国其他板块相比较，科创板对会计师事务所的 IPO 审计质量提出了更高的要求。如果会计师事务所的审计报告中存在虚假信息披露，将严重影响投资者的投资决策，进而破坏科创板资本市场的运行规则，因此保证科创板 IPO 审计的质量无疑具有重大的意义。由于科创板市场自身的特点以及拟 IPO 企业的特殊性，科创板 IPO 审计对象更加复杂，同样审计风险也更高。因此,在科创板 IPO 审计的过程中，如何正确地识别和评估重大错报风险，并采取有效措施降低会计师事务所的检查风险，进而保证科创板 IPO 审计的质量，对于科创板资本市场的健康发展具有重大的意义。
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1.2 研究目的与意义
1.2.1 研究目的
科创板 IPO 审计是对拟在科创板首发股票并注册的公司的最近三年及一期的财务报表进行审计，出具审计报告。IPO 审计是资本市场控制风险的第一道屏障，IPO 审计质量的好坏不仅对资本市场的健康发展产生重要的影响，同样将对投资者的投资决策产生关键性的作用。本文通过对科创板 IPO 审计风险的研究，旨在探寻该市场 IPO 审计风险产生的深层次原因，并提出有效的对策建议，为今后科创板的 IPO 审计提供重要的借鉴。
1.2.2 研究意义
（1）理论意义：当前我国的 IPO 审计风险理论主要针对主板及创业板市场，而对于科创板市场的 IPO 审计风险则缺乏相关的理论体系。科创板首次推行注册制试点，在发行条件及程序等方面与主板、创业板存在着明显的不同，同时科创板 IPO 审计风险水平也高于其他板块，因此传统的 IPO 审计风险理论体系未必适用于科创板市场，有针对性的研究科创板 IPO 审计风险具有重大的理论价值。
（2）现实意义：科创板市场采用注册制，中国证监会仅进行形式审核，且在科创板IPO 的企业多为具有一定规模的技术型企业，这些企业因其外部市场环境及内部因素的不确定性，面临着较高的经营风险，而会计师事务所的 IPO 审计也因为这些公司业务的复杂性而面临较高的审计风险。通过对科创板 IPO 审计风险的研究，可以为会计师事务所的 IPO 审计提供一定的理论借鉴，降低会计师事务所的审计失败风险，进而推动科创板市场的稳步发展。
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2 文献综述与相关理论
2.1 文献综述
2.1.1 国外研究现状
（1）关于审计风险的影响因素
Palm（1988）通过研究发现，审计风险与审计责任之间存在反向变动关系，审计责任的增加会使得注册会计师在审计过程中更加谨慎，进而降低了审计风险。并就此提出要加重会计师事务所的审计责任，进而将审计风险降至可接受的低水平[1]。
Johnstone（1999）对审计风险进行了新的定义，认为审计风险应该包括经营风险和审计人员的审计风险，经营风险为审计方以及被审计方的经营风险。其中，审计方的经营风险是指审计人员执行审计业务使自身遭受损失的风险[2]。
Gabriela Grejdan（2010）研究认为审计风险与重要性水平之间存在明显的内在关系。 具体则可以概括为：（1）重要性水平对审计风险具有重要影响；（2）审计风险又影响到企业的重要性水平的确定。总之，重要性水平作为审计的一项重要标准，无论在审计理论与实务方面，都非常重要。只有将审计风险与重要性水平结合起来，才能得出满意的结论[3]。
W.Robert Knechel（2011）研究发现，随着社会经济的不断发展，企业从事的业务也越来越复杂，注册会计师所面对的审计环境也愈发的复杂多变，因此传统的审计模型及方法难以将被审计单位的审计风险控制在可接受的低水平，因此需要采用现代风险导向审计模型。
Bowlin K（2011）通过对审计风险的研究，将战略风险纳入思考的范畴。通过实验室研究发现，审计角色参与者不会自然而然地适应战略风险，而是将资源集中在具有高非战略风险的账户上，远离表面上的低风险账户，而经理角色参与者则更多地将资源分配于战略风险较高的低风险账户。因此如果审计人员没有注意到产生的战略风险，那么表面上的低风险账户可能存在更多未被发现的错误陈述[5]。
Scanlon 等（2014）研究指出，关联方因其特殊性而具有较高的审计风险，因此在对关联方执行相应的审计程序时，应该更加谨慎，更加具有针对性，进而将关联方交易的审计风险降至可接受的低水平[6]。
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2.2 科创板 IPO 审计风险的基础理论
2.2.1 科创公司的特点
中国证监会在 2019 年 3 月 1 号发布《科创板首次公开发行股票注册管理办法（试行）》,根据该办法第一章的第三条的规定，发行人申请在科创板 IPO，其主营业务应该符合科创板的定位，企业经营业务应当面向世界科技前沿。通过梳理该条文，可以总结出中国证监会对科创板 IPO 企业的几点基本要求：（1）属于国家重点支持的高新科技产业，例如计算机、大数据、物联网、集成电路、人工智能等；为了提高我国的自主创新能力，加快中国科技进步的步伐，我国专设科创板，为这些企业提供融资平台。（2）企业必须拥有自身的核心技术，研发能力强；科创公司的经营业务在一定程度上代表了世界未来科技的发展方向，而决定企业在未来的科技发展浪潮中能否存活下来，企业自身的关键技术这一无形资产至关重要。（3）企业具有稳定商业模式、市场认可度高、社会形象好；科创板接受的 IPO 企业虽然处于初创期，但也必须具有持续发展的良好表现，能够让投资者产生最基本的信赖。（4）具有较强成长性；该要求指的是科创公司未来市场发展前景良好，具有投资价值。
根据相关政策规定及实际情况，我们可以总结出科创公司的经营业务具有如下特点：（1）业务的多样性和复杂性；科创公司开展的业务的技术性和创新性较强，业务的高科技属性使得其与传统制造企业的业务存在显著不同。这种不同使得科创公司的业务更具复杂性和多样性，商业模式也更加复杂多变。（2）经营业务的高风险性；科创公司虽然很多已经度过初创期，但还未走向成熟，尚处于成长期。根据产品生命周期理论，处于成长期的企业，经营风险仍然维持在较高水平，原因是竞争激烈了，导致市场的不确定性增加。另外，继续研发的成功与否，将对公司的经营产生重大的影响。（3）未来成长性；科创公司所开展的业务是面向世界科技前沿的，比如计算机、大数据、物联网、集成电路、人工智能等领域，这些领域未来具有巨大的发展潜力，与其他板块公司相比，如下表 2-1 所示，科创公司具有较高的市盈率，高市盈率代表高成长性，这种高成长性必然会吸引一大批风险投资者。如果公司经营较好，产品能够打开市场，公司的成长将是非常迅速的。
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3 科创板 IPO 审计风险现状及成因分析 ............................. 15
3.1 科创板 IPO 审计风险现状分析 ...................................... 15
3.1.1 科创板 IPO 审计风险现状概述 ................................. 15
3.1.2 科创公司的主要经营风险............................
