本文是一篇审计风险论文，本文旨在对实施财务共享服务模式下企业的重大错报风险的识别、评估及应对进行探索，主要工作如下：（1）首先对有关财务共享服务模式及财务共享服务模式下的审计问题的文献进行了梳理，然后对企业实施财务共享服务模式下的重大错报风险影响因素展开了分析并用层次分析法建立了重大错报风险评估模型。模型中第一层次有 2 个指标，第二层次 4 个指标，第三层次选取了 23 个指标。对重大错报风险的分析按照现代风险导向的审计风险模型，从财务报表层次重大错报风险、认定层次重大错报风险两个方面展开，其中财务报表层次重大错报风险又分为外部风险和内部风险，认定层次的重大错报风险分为固有风险和控制风险。（2）在对企业实施财务共享服务模式下的重大错报风险进行分析后，引入了案例公司 A 公司，首先对 A 公司及其财务共享中心的建设情况进行了简单介绍；其次根据重大错报风险影响因素对 A 公司及其共享中心进行了定性评估；最后依据重大错报风险评估模型用模糊综合评价法对实施财务共享服务模式的 A 公司进行了重大错报风险定量评估，评估结果为中等偏高。A 公司主要风险点来源于控制风险，存在导致财务报表错报的可能。此外，固有风险也相对较高，为了保证信息系统、网络运行、数据存储等方面的安全性，A 公司共享中心采取了一定措施，但还需要注册会计师在实际审计中测试其有效性。
1 绪论
1.1 研究背景与意义
1.1.1 研究背景
在经济全球化的背景下，伴随着经济的迅猛发展，我国许多企业发展成了规模大、业务范围广的大型集团企业。然而，企业规模的扩张给经营和管理工作带来前所未有的困难与挑战。从财务角度上来看，主要体现在以下四个方面：①由于机构冗杂造成信息传递缓慢，导致财务管理不能有效进行；②子公司数量多且财务核算不统一使得核算效率低、成本高；③集团企业的战略管理需求受传统的会计信息系统影响不能得到满足；④业务部和财务部的沟通障碍引起了业财分离。因此，改变财务工作模式迫在眉睫。能够使账务处理效率提升且为企业战略决策和风险管理提供支持的财务模式亟需出现。借助当下信息技术的大力支撑，财务共享服务模式作为财务管理创新的手段，逐渐得到认可和推广。此模式通过标准化与集约化企业内部业务流程，将财务智能集中到一个全新的业务单元，以达到运营成本与管理风险能够降低的目的。2014 年 10 月，财政部在《关于全面推进管理会计体系建设指导意见》中明确指出，鼓励企业集团和大型企业建立财务共享中心，加速会计职能从重核算到重管理决策的拓展。
20 世纪 80 年代，美国福特、通用等大型企业首次提出财务共享，期望通过规模效益实现降低成本、提高效率的目的。至今，全球 500 强 90%以上的企业已经实施或计划实施财务共享服务。而国内的财务共享起步虽然比较晚，自 2005 年中兴首家成立财务共享中心起至今也经历了十几年的发展，目前，财务共享中心在我国很多大型的集团企业开始建立。据 A-Share 爱共享调研所得：在被调研的企业中，营业收入在 10 亿元以上的企业，全部建立或计划建立财务共享服务中心；营业收入在 1 亿元~10 亿元之间的企业，只有 20%不打算建立财务共享服务中心，其中，营业收入在100 亿以上企业中，70.59%的企业已建立财务共享服务中心，29.41%的企业在计划建立过程中；截止 2017 年 9 月份，97%的被调研企业已建立或计划建立财务共享服务中心，这表明我国财务共享由导入阶段进入了高速发展阶段[1]。财务共享服务中心的建立依靠先进的技术手段，对企业信息化建设也提出较高的要求。而在当前的大数据时代，财务共享服务模式的进程随着大数据、云计算等技术的发展而加快。财务共享服务模式正是依托大数据、云计算等信息新技术以财务业务流程再造为基础的分布式管理模式[2]。这种新的财务管理模式改变了企业财务管理方式，提升了企业管理效率，对注册会计师审计也带来了影响。财务共享服务模式下的组织结构的变化、财务人员与业务的脱离、对信息技术与信息系统的依赖、审计证据形式的多样性等问题都带给审计风险。随着企业信息化程度的加深，运用的各种信息系统也越来越复杂，在日常审计工作中，注册会计师面临着日益复杂的审计风险影响因素。
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1.2 国内外研究现状
1.2.1 重大错报风险相关研究
现代风险导向审计的第一步是对被审计单位的重大错报风险的评估和判断，这直接影响着审计风险的大小。虽然较多学者以审计风险为研究对象，但究其本质是对重大错报风险做出的相关研究。
1.2.1.1 重大错报风险评估方法相关研究
国内外学者对重大错报风险评估方法的研究主要是围绕着两方面定性法和定量法展开的。国外Arens et al（2007）汇总了审计风险的主要评估方法包括：内部控制评价法、风险因素分析法、定性风险评价法、模糊综合评价法和审计风险模型法等几种[3]。国内学者李晓慧（2012）指出业绩归因分析法是一种有效方法，注册会计师可以运用该方法识别和应对风险，当注册会计师面对虚假资料或特殊处理过的资料时，这种方法可以降低注册会计师得出错误结论的风险，也可以帮助注册会计师找出重大错报的源头[4]。这是用定性的方法研究重大错报风险，还有部分学者用层析分析法结合模糊综合评价法的定量分析的方法。王会金（2011）通过对风险导向审计内涵和审计风险特征的分析，运用模糊综合评价法建立了审计风险综合评判层级体系，进一步建立了关于审计风险的定量模糊综合动态评估模型 [5]。邢风云（2013）指出对重大错报风险进行评估的较好方法是采用模糊数学分析法和层次分析法[6]。肖芬、陈立新（2018）对当今“互联网+”环境下的审计风险评估用模糊层次分析法进行了研究，他们认为利用多学科的方法，能提高审计风险评价模型的可操作性和科学性[7]。也有学者用层次分析法结合别的方法来建立风险评估模型。刘国城，王会金（2016）在分析了信息系统的运行环境，以“AHP”与“熵权”为关键方法，以“信息系统审计风险”为切入点，构建了“既定风险估值下”和“不同风险等级下”信息系统审计风险的评估模型，并通过实证分析，提出了启示与建议[8]。此外，蒋苏月、路正南（2013）尝试用别的方法建立评价模型，他们在BP神经网络的自适应、自学习和容错能力的基础上，建立了重大错报风险基于BP神经网络的评价模型[9]。
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2 理论基础
2.1 财务共享服务模式理论
2.1.1 与财务共享相关的概念
共享服务（Shared Services）是指将分散在企业不同业务单元的，需要充分发挥专业技能的人力资源、财务、信息技术等活动抽取出原业务单元，成立为提供专门统一服务的独立实体，这种变革主要出现在运营单元较多的公司。共享服务模式下的组织结构如图 2.1 所示。
财务共享服务是基于信息技术和财务业务流程的分布式管理模式。该模式旨在使流程规范、使组织结构优化、使效率得到提升以及使运营成本减低，从而达到创造价值的目的，它以市场为视角服务于企业内外部的客户。
财务共享服务中心（Financial Shared Service Center，简称 FSSC）是将企业的总账、应收、应付、固定资产等财务流程集中起来处理，通常会在某个特定地点或平台，它使企业在加强内控、减低成本、提高效率等方面得到改善。这是管理方式是近年来才出现并流行起来。据 2018 年 ACCA 与中兴新云、上海财经大学联合对中国共享服务领域进行的调研所得，被调研企业中 60.5%的企业的共享服务中心属于公司总部财务部门下属组织单位，25.2%与总部财务部门平级，8.6%作为独立法人，4.8%独立于财务组织，0.9%属于其他层。
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2.2 审计风险理论
2.2.1 现代风险导向审计模式
审计模式能解决怎样分配审计资源、怎样控制审计风险、怎样设计审计程序、怎样获取审计证据，怎样得出审计结论等问题，它由审计导向性目标、范围和方法等要素的组合而成。审计模式和方法是在审计环境和审计理论水平的不断变化和提高的基础上得到不断发展和完善。一般认为，审计模式和方法的演进经历了四个阶段，即账项导向审计、内控导向审计、传统风险导向审计和现代风险导向审计。
现代风险导向审计，是以被审计单位的重大错报风险为切入点的，为确定审计的重点和范围，需要评估引起被审计单位可能重大错报的内外部风险因素。为实现审计效率和效果提高的目的，注册会计师要将审计资源合理分配，把资源集中在高风险领域。风险导向审计尝试将审计风险量化，使审计质量提高以便减轻注册会计师审计责任，该模式能适应了现代社会风险高的特点。为避免再发生安然之类的事件，各国政府和专业审计组织在实务界不断积累经验和实践的日益成熟基础上，开始研究和总结现代风险导向审计。
风险导向审计的特征包括以下四点：
（1）责任前移，重心前移。固有风险是企业中存在的众多风险之一，与企业多个方面密切相关，比如企业的战略目标、公司治理结构、经营环境及内部控制等。因此，“重大错报风险”成为风险导向审计的核心，它包括诸多因素，固有风险是这些因素中的一个。
（2）从系统论和战略管理理论出发，风险导向审计对内控导向审计简化认知模式进行了克服，从战略风险开始，基本思路是分析企业经营环境、经营模式、产品和剩余风险，以试图在源头上和宏观上发现存在于财务报表的重大错报并做出判断。
（3）强调分析程序的作用。风险导向审计不仅对财务信息进行分析，而且还延伸到非财务信息。它突出了分析程序在审计实务的三个阶段的作用。
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