本文是一篇审计风险论文，本文站在事务所的角度，对现代风险导向审计在高新企业审计中的应用情况进行了研究。通过对 S 事务所高新企业 WJ 公司审计案例的研究分析，可以发现，在事务所对高新企业实施现代风险导向审计时，存在诸多问题。主要包括审计策略制定不完善、风险评估程序形式化、审计活动过度依赖历史经验、实质性测试不具有针对性等问题。针对发现的问题，本文提出了一些应对措施，完善了事务所对高新企业的现代风险导向审计工作。希望从事务所审计实践中获得的宝贵经验能为事务所今后的高新审计项目提供参考，以控制审计风险。
第 1 章 绪论
1.1 研究背景与意义
1.1.1 研究背景
在我国的经济结构中，劳动密集型产业长期处于主导地位，传统制造业的发展为我国的经济增长做出了巨大贡献，但随着信息技术的发展，作为劳动密集型的制造业在投入产出比方面与高新技术行业相比逊色了许多。近年，我国经济增速放缓，国家制定了优化产业结构的目标，积极转型，大力推动经济结构由劳动密集型产业主导向知识密集型产业主导转变。而高新技术企业（以下简称“高新企业”），作为知识技术密集的经济实体，在我国经济结构转型的过程中拥有举足轻重的地位。
“十三五”规划以来，《中国制造 2025》“互联网+”等国家重大战略开始全面实施。2016 年国家对《高新技术企业认定管理办法》（以下简称“管理办法”）进行了修订，放宽了高新企业的认定标准。高新企业的发展进入了崭新阶段。伴随我国高新技术的发展以及国家政策对高新企业的扶持，近年符合认定的高新企业数量逐年保持高速增长。据科学部火炬高技术产业开发中心的统计数据，2015 至 2017 年，高新企业数量分别为 76141 家、100012 家、130632 家，持续保持每年 20%以上的增速。从业人员数量、企业总体营业收入及净利润水平同样保持逐年增长。
现代风险导向审计作为目前最高效的审计模式在实际审计工作中被广泛应用，事务所针对高新企业的审计工作也普遍采用了现代风险导向审计。但高新企业所处内外部环境较为复杂，使得事务所对高新企业进行的相关审计工作仍然面临着较大的挑战。一方面，高新企业享受政策优惠以及地方补贴，一定程度上吸引了大批企业申报，其中多数申报企业为小微企业，其内部控制并不完善。内部组织管理缺乏规范性提高了事务所因企业内部控制问题而产生的审计风险。另一方面，高新企业业务涉及高新技术内容，企业财务人员以及事务所审计人员缺乏相关专业知识。企业财务人员对研发活动熟悉程度的欠缺容易导致财务人员在对企业收入、研发费用等账户进行记录和管理时出现差错，导致账目混乱。
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1.2 国内外研究综述
1.2.1 风险导向审计相关研究
（1）国外相关研究
19 世纪以前，注册会计师运用账项基础审计方法，通过详细查阅会计凭证和账簿进行审计。19 世纪后至 20 世纪 50 年代，注册会计师使用制度基础审计方法，以内部控制测试为基础开展审计工作。20 世纪 60 年代以后，审计失败案例、管理层舞弊现象频发，实务界及理论界开始以系统的视角，结合企业的内部以及外部环境因素，对潜在风险进行全面的识别和判断，将评估风险视为审计工作的中心及基础。逐渐确立了风险导向型的审计模式。
1983 年，AICPA 在《审计准则第 47 号——审计业务中的审计风险和重要性》中将分析性检查风险和详细测试风险合并为检查风险。构建了传统审计风险模型：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。Robert（2000）通过对风险导向审计的深入研究，在《Auditing: Assurance and Risk》中阐述了审计风险由三部分构成的观点[1]。
Wallage 和 Elilifen（2001）通过研究毕马威审计工作，发现在实施风险评估程序时，注册会计师并没有对被审计企业的经营风险展开全面分析，对于被审公司的行业情况和业务内容缺乏了解[2]。
实务界在传统风险导向审计实践应用上的困境，得到了国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）的关注。2003 年，IAASB 通过了准则修订意见稿。新准则强调了风险评估的重要性，并构建了“审计风险=重大错报风险×检查风险”的新审计风险模型。以该风险模型实施的审计工作被称为现代风险导向审计[3]。
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第 2 章 相关概念及理论基础
2.1 高新技术企业
高新技术企业，是对高新技术进行投入研究、成果转化并以此为基础进行生产经营活动的企业。目前《国家重点支持的高新技术领域》中包括了八大领域。如图 2.1：
依照管理办法，申请高新认定的企业需满足诸多方面的标准。管理办法将申请高新资质认定的企业限定于注册一年以上；拥有在主营业务发挥核心作用的技术的知识产权；主营业务的技术属于高新技术领域；企业的研发人员数占总员工比例大于 10%；企业近一年的高新技术服务（产品）收入占当期总收入比例大于60%；且 60%及以上的研发支出必须发生在中国境内等条件范围内的企业。
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2.2 现代风险导向审计模式
2.2.1 现代风险导向审计概述
（1）现代风险导向审计的概念
现代风险导向审计是基于传统风险导向审计的改良，两者区别在于审计风险模型的不同。随着系统理论及战略管理理论的发展，学术界及实务界结合系统及战略管理相关理论将传统审计风险模型改进为“审计风险=重大错报风险×检查风险”。改进后的审计模式以战略观和系统观指导风险评估程序和整个审计工作，以被审计企业的经营风险为导向，结合企业经营活动的各方面影响因素，对企业重大错报风险进行评估，最后根据风险评估的结果，确定实质性程序的重点领域。该风险导向审计模式是对传统风险导向审计模式的突破与改进，被称为现代风险导向审计模式。
（2）现代风险导向审计的思路
现代风险导向审计是基于传统风险导向审计的改良。现代风险导向审计仍然需要运用以前审计方法的一些审计程序，但它将被审计单位的审计风险分析范围扩大到了整个企业以及其所处的环境。
现代风险导向审计对传统审计风险模型进行了重构，同时也对事务所审计人员实施审计工作提出了更高的要求：
一是审计人员要加强对被审计单位与其环境的了解，审计人员应当实施程序，对被审计单位及其环境的各个方面进行深入分析。为开展下一步的风险评估程序提供更好的工作基础。
二是审计人员要将风险评估程序贯穿于整个审计工作，根据识别出的风险，与对应的账户进行关联，具有针对性的实施测试程序，不能跳过风险评估程序，将企业风险水平设置为高水平。避免审计程序的实施仅在表面上符合审计准则的要求，让审计工作流于形式。
三是无论重大错报风险的评估结果情况如何，审计人员都要对重大的交易、账户余额及披露实施实质性程序。
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第 3 章 S 事务所高新企业现代风险导向审计应用现状...................... 16
3.1 S 事务所简介....................................16
3.2 S 事务所高新企业审计项目...............................16
第 4 章 S 事务所现代风险导向审计实施过程中的问题应对................................ 28
4.1 总体审计策略的完善..............................28
4.1.1 确定审计范围.................................28
4.1.2 审计时间的安排..................................28
第 5 章 结论与建议........................47
5.1 研究结论......................................47
5.2 事务所高新企业现代风险导向审计实施建议.....................48
第 4 章 S 事务所现代风险导向审计实施过程中的问题应对
4.1 总体审计策略的完善
4.1.1 确定审计范围
S 事务所在确定 WJ 公司 2017 年年报审计范围时，确定了对 WJ 公司进行2017 年度财务报表审计中，WJ 公司依据的会计准则、记账基础、会计年度以及审计人员遵守的审计准则。除此之外，审计人员未在审计范围中提及其他内容。
WJ 公司作为一家高新企业，业务内容具有一定的专业性。在开展具体审计工作时，如果审计人员没有高新企业审计知识或者对 WJ 公司业务内容不熟悉，很大程度上会降低审计工作的完成质量，从而不能达到降低审计风险的目标。因此，在工作分配当中，审计人员的专业性应当作为确定审计范围时的考虑因素。例如，WJ 公司营业收入、营业成本、存货等重要账户的审计应当委派有经验的注册会计师或者高级审计助理。
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第 5 章 结论与建议
5.1 研究结论
本文站在事务所的角度，对现代风险导向审计在高新企业审计中的应用情况进行了研究。通过对 S 事务所高新企业 WJ 公司审计案例的研究分析，可以发现，在事务所对高新企业实施现代风险导向审计时，存在诸多问题。主要包括审计策略制定不完善、风险评估程序形式化、审计活动过度依赖历史经验、实质性测试不具有针对性等问题。针对发现的问题，本文提出了一些应对措施，完善了事务所对高新企业的现代风险导向审计工作。希望从事务所审计实践中获得的宝贵经验能为事务所今后的高新审计项目提供参考，以控制审计风险。经过全文的阐述，得出了以下几点结论：
（1）相对于其他类型的企业，高新企业具有更高的审计风险。拥有高新企业资质的企业能够获
