1 引言
1.1 选题背景及研究意义
1.1.1 选题背景
党的十八大以来，国家提出了“一带一路”伟大战略构想，在国家战略的推动下国内资本参与境外投资趋势迅猛、规模扩大。以购买先进技术、成熟品牌和渠道为主要目标的海外并购或控股，以及直接对外投资是国有企业借船“出海”的重要形式。在大规模海外并购浪潮的强势推动下，中国近年来已经成为部分欧美发达国家和中亚、非洲国家（地区）的主要投资来源国。同时，目前国有企业普遍存在产能过剩的问题，为响应国家“三去一降一补”政策，许多中国企业“走出去”意愿日趋强烈、行动更加坚决，都在积极开拓国外市场。2017 年，国有企业在“一带一路”沿线国家（地区）的投资规模明显加快，涉及新能源、高科技等诸多产业。然而，随着国有企业大规模强势“出海”，投资失败的事件也越来越多，海外投资并购“腐败”频发、人事震动屡见不鲜。为此，加强国有企业境外投资的有效监管，防范各类投资风险，提高投资并购的有效性和回报率，确保境外国有资产的安全和保值增值，成为当下急需解决的问题。相对于一流国际跨国公司，中国企业国际化经营起步较晚、实战经验相对不足，对国际商法和有关贸易习惯规则的熟悉和运用不够，有待进一步提高准确识别和科学管理以及控制风险的能力，再加上境外投资国别差异较大、竞争激烈、市场日趋饱和、投资监管环境不同，境外投资面临严峻风险。近年来，国家审计被赋予了更多的功能，不仅是账务账目和合法合规的审计，还逐步涉及到国家政策落实情况审计、经济效益审计以及经济责任审计等，审计已成为我国经济和社会发展不可缺少的一部分。但在过去很长一段时间，政府审计在我国境外投资中并未充分发挥审计监督作用。2015 年，国家审计署原副审计长董大胜表示过审计署对境外国有资产几乎没审计过。接着，国家提出审计全覆盖的要求，而国有企业境外投资审计是国家审计的不可忽略的领域。因此，对国有企业境外投资审计风险的研究是摆在我们面前的一个现实课题。
伴随着国有企业境外投资规模逐步扩大而来的是国有企业境外投资审计需求的增加。国有企业境外投资与境内投资相比，对国内外的宏观经济政策和经济形势要敏感得多，风险也要高很多，这主要是因为境外投资项目一般具有建设周期长、资金投入大以及资本回收期长等特点。因此，在投资过程中，为有效减少境外投资中的不确定因素和降低各种投资风险，无论是政府还是企业自身都产生了审计需求。因此，审计机关必须提高对国有企业境外投资审计的评价和监督水平。
...........................
1.2 研究的方法、内容和技术路线
1.2.1 研究方法
本文主要采用了文献研究法、定性分析法、规范分析法和案例分析法。
第二部分，运用了文献研究法和定性分析法。首先运用文献研究法对现有国内外相关研究文献进行了系统分析梳理，主要涉及对审计风险的定义、对审计风险的原因分析以及对审计风险的防范等方面的内容。其次，在借鉴现有审计风险理论研究成果的基础上，根据研究目的，结合国家审计对国有企业境外投资审计的目的，运用定性分析法界定了国有企业、国有企业境外投资审计以及国有企业境外投资审计风险的概念。第三部分，运用规范分析法，分析了国有企业境外投资审计风险。第四部分，修正了审计风险模型，对国有企业境外投资审计风险进行了识别。第五部分，通过案例分析法，借助云南省审计厅涉外审计处对 Y 公司境外投资项目的审计，对案例中影响审计风险的因素进行了分析。
1.2.2 研究内容
本文研究内容主要涉及以下几个方面：第二章，在国内外关于审计风险研究的基础上，根据本文的研究目标，界定了境外投资审计和境外投资审计风险。第三章，分析了国有企业境外投资审计风险。第四章，根据现代风险导向审计的思维，结合境外投资审计修正了审计风险模型：境外投资审计风险=境外投资重大错报风险×检查风险，在模型中对境外投资重大错报风险进行评估。第五章，根据第三章和第四章的内容，以云南省审计厅对 Y 企业境外投资项目的审计为例，运用前面的研究对案例中的审计风险进行了识别。第六章，根据前面的国有企业境外投资审计风险分析，针对性的提出了降低审计风险的措施。
.......................
文献综述与相关概念界定
2.1 文献综述
回顾审计风险的发展历程，国内外专家学者都从不同角度进行积极有益的研究，丰富和拓展了审计风险理论。下面文章对国内国外专家学者关于审计风险、审计风险的影响因素、审计风险的防范以及国有企业境外投资审计方面的研究进行了梳理。
2.1.1 国外研究综述
审计风险概念方面的研究：Norman J Haren 和 Philip（1957）首次将“风险”一词与审计程序联系在一起，从此学术界有了关于审计风险的研究。Warren（1979）提出观点，认为审计风险是由注册审计师未及时发现财务报表中存在的审计风险而引起的。新的国际审计准则将审计风险定义为当财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。
审计风险产生原因方面的研究：Pratt 和 Stice（1994）通过实证研究发现：会计师主要通过审计单位的财务与经营状况来分析了解审计风险，当财务状况堪忧或经营成果存在偏差时审计人员面临较高的审计风险，此种情况必须找到充分、详实的审计证据来消除审计风险。Marrs、Bell、Solomon（2005）研究认为，公司各类经营风险会影响审计风险。Arens A（2005）研究认为：审计决策制定过程、审计工作环境、审计证据、审计人员个人素质以及质量复核程度影响着审计人员的职业判断能力，而审计人员所具备的职业判断能力水平严重影响审计风险。Chiraz Djerbi，Anis Jarboui（2013）研究发现，审计风险与公司的治理结构有关，公司的治理结构越科学和合理，审计风险越小，反之则越大①。Keith Czerney（2015）认为企业的内部控制制度有缺陷，会增加审计的风险，如果企业建立了科学的内部控制制度，且内控制度被有效执行，其财务数据的可信度就要高得多②。Fuerherm，Elizabeth（2015）在他们的研究中指出，2008 年经济危机时，因为经济衰退影响注册会计师作用发挥，审计费用削减也与审计质量下降有紧密内在联系。
审计风险评估和防范方面的研究：Jefferson T. Davis 等人（1997）运用计算机网络技术构建了审计模型，来帮助审计人员科学评估审计风险。Bradbury 和 Rouse（2002）评估审计风险时，尝试运用数据包网络分析来比较验证。Kwak 和 Y. Shi（2003）在会计师事务所人事分配和战略资源管理中运用模糊理论进行风险评估。Seidd Timothy（2014）认为，为应对重大错报风险和减少审计失败风险，审计人员可通过调整和优化审计程序来实现。Jenkins J. Gregory（2015）认为，审计人员的审计决定受前期面临的审计风险和所采用的审计策略的影响。
..........................
2.2 相关概念界定
近年来，境外投资审计的理论、内容和具体方法随着投资类型、投资方式和投资数量规模的急剧变化而变化。本文根据研究目的和内容对相关概念进行了界定。
2.2.1 国有企业
在我国，根据《中华人民共和国企业法人等级条例》登记注册，资产投入主体是国有资产管理部门的就是国有企业。国有企业可分为纯国有企业、国有控股企业和国有参股企业。为了使研究更具针对性，本文根据国资委、财政部 32 号令和统计局、工商总局的国统字（2011）86 号对各类国有企业的概念进行了整理，如表 2-1。随着国有企业改革的深入，国有控股企业的比例逐步增加，而且进行境外投资的国有企业也多是国有控股企业，因此本论文讨论的国有企业主要是指国有控股企业，在文章的案例研究中也选取了国有控股企业 Y 公司的境外投资项目作为研究对象。
.......................
3 国有企业境外投资审计风险分析 .................... 14
3.1 审计外部环境风险 .......................... 14
3.1.1 法律和政治环境风险 ....................... 14
3.1.2 经济环境风险 ............................... 15
4 国有企业境外投资审计风险的识别 .................................... 21
4.1 国有企业境外投资审计风险模型的修正 ............................. 21
4.2 境外投资审计风险识别 ............................... 22
4.2.1 审计外部环境风险识别 ............................ 22
4.2.2 审计客体风险识别 ........................................... 23
5 国有企业境外投资审计风险案例分析 .................................. 25
5.1 案例背景 ....................... 25
5.1.1Y 公司境外投资情况 .................. 25
5.1.2Y 公司在澳大利亚的投资情况 .................................. 25
5.1.3 云南省审计厅的审计结果回顾 ................................. 26
5 国有企业境外投资审计风险案例分析
5.1 案例背景
5.1.1Y 公司境外
