本文是一篇税收论文，笔者认为从宏观来看，“营改增”以后的制造业对应的增值税税率经历了 2017 年的简并税率、2018 年的 17%降为 16%、2019 年的 16%降为 13%的过程，此外还有针对先进制造业的增值税留抵退税等，都是国家通过税制改革对国民经济进行宏观调控的体现，从本文研究结果可以看出，这些宏观调控发挥了税制设计时应有的效果，这一系列改革对我国扶持服务型制造业发展的产业政策起到了辅助作用，我国的增值税改革是成功的改革，是发挥了有效效用的改革。
1. 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
目前在全球各国广泛进行税制改革的背景下，减轻企业税负是大多数国家的选择，中国也是如此。财税政策是国家对经济进行宏观调控的一种手段，税制改革作为财税政策中的一种，改革的动向体现了国家政策的导向。税制改革对于行业的影响主要在于通过行业内税负的增减变化体现国家对行业的扶持和打击，近年来，我国在流转税和所得税领域都实施了较深入的改革，同时加强小税种的立法等，将减税降费落到实处，促进经济的高质量发展。
改革开放以来，我国制造业蓬勃发展，起初是以生产工业产品和低端消费品为主，随着居民消费水平提高以及外资的进入，中国一跃成为外资企业的代工厂，此时的中国企业凭借低廉且丰富的劳动力优势大力发展劳动密集型产业，凭借丰富的资源大力发展资源密集型制造业，“中国制造”成为中国产品的代名词。此前，我国制造业一直以来都是以生产为中心，一直贯彻生产出优质的产品才能提升企业核心竞争力的理念，大部分制造企业实质上没有太多进行结构性转变的空间。所以，以往制造业企业秉持的核心思想就是在现有基础上，产品质量上追求精益求精，产品的数量不断扩大市场份额。随着互联网的蓬勃发展以及我国对科技和人才的重视，我国制造业各个行业各个企业争相提高技术水平和产业质量的背景下，高附加值制造业更具竞争力，更能在充分竞争的市场上生存下来。传统制造业企业作为产品的提供者和服务者，对于市场往往没有那么高的研判，企业很难对用户的产品需求进行精准预测，这样就会产生产品生产过剩或者销售不对路的问题，现在市场中的产品同质化产品过多，已经达到一个充分竞争的市场状态，在这种情况下，如何发现并满足客户的新需求是对中国制造企业的一个挑战。问题的存在意味着机会的存在，中国制造业目前产品技术成熟，存量较大，急需转型升级。产品创新和服务创新对于需要提高竞争力的制造业企业来说是十分紧迫的事情，这两种创新共同指向的一个路径就是技术和运营管理上的转型升级和服务链条的延长。
1.2 研究思路、内容框架和研究方法
1.2.1 研究思路
首先运用定性加定量的分析思路界定服务型制造企业的内涵和范围，阐述作用机理。其次，在深入探讨增值税改革对服务型制造的理论分析的基础上提出效应假设并用主成分分析法以及面板回归方法对减税、经营水平和研发水平三项效应进行评价和检验，然后得出实证结论。最后，通过陕鼓动力这一典型企业的案例分析三项政策效应来完善实证结论。最后，根据以上实证分析和案例分析的结论提出相关的政策建议。
1.2.2 研究方法
本文在文献综述部分运用了文献研究法，在实证分析部分用了三个面板回归模型，其中两个为固定效应模型，一个为混合效应模型，在经营水平分析中使用了主成分分析法对多个变量进行整合，另外在案例分析部分使用了案例分析法再次进行验证。
2. 概念界定、政策梳理和作用机理分析
2.1 概念界定
对服务型制造的定性分析，工信部联政法（2020）101 号文中表明服务型制造是指制造和服务融合发展的新型制造模式和产业形态，是先进制造业与现代服务业深度融合的重要方向[27]。服务型制造是在制造的基础上形成的服务，也是聚焦于提供服务的制造，将以生产为基础的产品经济加上着力于消费的服务经济贯穿于一条产业链上，这是制造与服务融合发展出的一种新产业形态，也是一种新型制造模式。服务型制造目前主要聚焦产品全生命周期管理、总集成总承包、信息增值服务、定制化服务、供应链管理等领域。李晓华（2019）对服务型制造做出了全面的概括，也就是制造企业对特定用户提供的基于自家产品的增值服务。另外，服务型制造可以进一步被划分为核心层与扩展层。按照内涵的广度，还可划分为狭义的服务型制造与广义的服务型制造。服务型制造发展的主要原因可以概括为产品的复杂性增加，需要特定的培训和服务才能使用；由于消费升级，用户对产品使用感受有更高的要求；新一代信息科技的发展给制造业服务化提供了基础和机遇、制造业对自身成长以及竞争力提高的追求等。同时服务型制造在不同行业间存在显著的差异，比如，装备制造企业的服务化程度较高，而纺织等传统制造企业服务化程度较低。因此，服务型制造在竞争优势的重塑、产业的绿色发展、全要素生产率的提升、应对贸易摩擦等方面都具有重要意义[28]。服务型制造是一种以信息化为必要手段，以客户需求导向为基础的系统性重构，它坚持“大制造”理念，重视服务但不脱离制造，体现网络型合作关系。服务型制造业实质上是制造业发展到后期，在转型升级过程中带来的一个新的产业机会，服务型制造业目前的发展方向是向产业链的两端进行延伸，力求向以“制造+服务”为主转变，以期能提高企业的经济效益。
对服务型制造企业服务化水平的定量分析，学者进行研究时的通用标准是制造业企业中服务收入占营业收入的比重来衡量制造业服务化的水平，工信部发布的示范企业标准为比重超过 30%。由于服务收入占主营业务收入的比重较难获得，因此本文通过人工分辨的方式，以收入中明确列出服务性质收入占比的企业认定为服务型制造企业。
2.2 服务型制造企业的整体现状以及问题
2.2.1 我国服务型制造企业的整体现状
我国制造业自改革开放以来一直蓬勃发展，但是制造业企业仍普遍面临很大的经营压力，产能过剩、成本降低难度大、经营管理制度不健全、资产和人员的维护存在较大负担等种种难题阻碍了我国制造企业的发展和转型升级。近年来，国家不断引导制造业与服务业融合发展，鼓励制造业企业进行服务化转型。
传统观念认为，制造就是生产加工。实际上，生产并不等于制造，制造可以扩展为生产和服务两个方面。价值链的微笑曲线可以看出，服务居于价值链条的上层，而生产和加工两个环节都居于下方，价值量远远不及服务。生产和加工产生的价值在产品整体价值中只能占到三分之一，但是服务这一项产生的价值就能与生产和加工持平。从价值产生的过程时间来描述的话，生产和加工平均能占到总时间的十分之一，相比之服务时间大概能占到十分之九。目前，延长制造业链条，在制造生产销售产品的同时，给上游供应商和下游客户提供技术咨询服务和整体解决方案等成为很多制造业企业寻求向服务型制造转型、提升附加值的普遍模式，此外，像工业方向的设计服务、针对不同主体的定制化服务、产品生产的全生命周期管理，也是当前服务型制造业企业寻求突破的主要模式。
制造业服务化水平与经济发展水平存在正相关关系，对于工业化程度较高的发达国家来说，制造业服务化存在两个相当突出的特征，可以归纳为“两个 70%”，意思是第三产业——服务业的产值占国内生产总值的比重达到 70%，制造业延伸出的服务业产生的价值在整个服务业产值中的比重也能够达到 70%。服务型制造的发展水平与经济的发达情况之间的正向相关关系，从我国服务型制造上市企业在各省分布的数量也能可见一斑。
3. 实证分析.......................17
3.1 基本假设..................................17
3.2 样本选取和变量设定...................... 18
4. 案例分析——陕鼓动力............................... 31
4.1 案例企业基本情况及增值税缴纳情况.................................31
4.1.1 陕鼓动力是服务型制造的典型企业.........................31
4.1.2 陕鼓动力缴纳税款情况..........................................34
5. 政策建议......................41
5.1 简化增值税税制、加强增值税立法、提高征管水平.........................41
5.1.1 简化增值税税制、简并税率...........................41
5.1.2 加强增值税立法，加强制度建设....................................42
5.政策建议
5.1 简化增值税税制、加强增值税立法、提高征管水平
5.1.1 简化增值税税制、简并税率近年来税率
虽然得到了降低，但是在经济下行的压力下，仍然有很多企业税负痛感强烈，要求进一步降低税负。由上述实证分析以及案例研究可知，增值税减税对于服务型制造企业存在明显的减税效应，降低增值税税率是最直接有效的方法，并且符合我国减税降费的政策目标。至于降低税率到什么水平，降低增值税税率只针对服务型制造企业还是针对制造业整个行业还是全面降税，是值得探讨的问题。只针对服务型制造企业实施降低税率的措施，虽然会对服务型制造企业产生鼓励作用，促使制造企业提高服务化水平，但是此举也会使增值税的税制结构复杂化，不利于保持税收中性和整体税制结构的完善。而全面的降税率还需要考虑其他行业对税率降低的反应，降税率的水平和税率的简并统一将是一个复杂的系统工程。但是从长远来看，增值税税制未来的发展方向是简并统一税率，简化税制的，这不管是对服务型制造企业还是对其他类型的企业都会带来很多计税方面的便利，减少税收超额负担。因此建议未来增值税的改革考虑通过简化税制减并税率的方式来为企业
