本文是一篇税收论文，作者怀着以实现环境税制双重红利为目的。通过对国内外相关文献的整理，通过理论分析和实证分析我国的环境税制，发现我国现行环境税制不足之处。其次借鉴丹麦、美国、瑞典、德国四个国家的环境税制，并进行了经验总结。本文认为现阶段我国环境税制可从以下几个阶段进行完善。一、完善相关税种。扩大环境保护税、消费税、资源税的征税范围，科学设置税率。完善税收优惠政策，使其覆盖面更广，力度更大。二、在征管体系方面。建立专款专用机制，加强部门合作、构建信息共享平台、做好宣传工作，创新服务理念。三、完善配套措施。建立有效的政府问责机制和考核机制、加强国际交流、对环境税制进行统一规划，稳定税负水平。
第一章 绪论
第一节 选题的背景及研究意义
一、选题的背景
随着我国工业化、城镇化脚步不断迈进，水土流失、大气污染、土地荒漠和全球变暖等环境问题不断涌现，人类生存环境受到极大威胁。这都是大自然向粗放型经济发展和人民淡薄的环保意识所发出的警告。生态环境问题是中国乃至世界各国人民正在面对的难题，如何在保持经济持续增长的同时保护生态环境，探索出一条可持续发展之路是我们当下急需解决的问题。生态环境问题往小了说事关群众幸福生活指数，往大了说涉及人类存亡。在对生态环境保护和科学合理使用资源方面，国家可以通过采取财政补贴、罚款、税收、经营许可证等各种手段来解决一些带来环境负外部性的经济行为。而税收手段又作为国家宏观调控的重要经济手段，国外越来越多发达国家应对环境问题已经建立了一套相对成熟的环境税制。我国也建立并逐渐完善环境税制来解决环境问题，通过引导人民的行为、提高人民的环保意识加速生态文明的建设脚步。因此充分认识当前我国面临的生态环境问题，科学评判环境税制带来的经济和环保作用，借鉴发达国家成熟的环境税制，对我国环境税制的改革都具有重大意义。
近几年，我国通过费改税，我国开征了第一部为保护环境而开设的环境保护税。环境保护税开征的初衷是想通过对污染物的排放征税，抑制污染物排放量保护环境。在此之前，我国虽然没有为保护环境特意开征相关税种，但是在整个税制体系中，通过对一些税种的税目、税率、税收优惠政策上等设计，部分税种也具有了改善环境、促进资源合理利用的作用。随着税制不断改革，2020 年资源税法也正式颁布，一些税种的环保效应逐渐加强。如今这些和环境保护税组合作用，形成有我国特色的环境税制。在促进污染治理、资源合理利用上发挥着不可或缺的作用。
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第二节 文献综述
一、国外文献综述
（一）环境税制的内涵
环境税收又称为绿色税收。《IBFD 国际税收辞汇》中对环境税收的定义为：对污染企业、污染行为进行课税或对治理污染行为给与税收优惠政策。“环境税收”这个概念最早由福利经济学家庇古提出，他在对马歇尔外部性研究的基础上，主张向污染物进行征税，即当时的庇古税。他认为环境问题是由于市场失灵而导致的，可以通过税收手段将一些经济生产行为产生的环境负外部性行为内部化，纠正市场的扭曲，使市场发挥正常作用。到了 20 年代末，环境税收这个概念开始广泛引起各国学者关注。随着人们对环境问题的重视和环境税收不断发展，环境税制逐渐组建。而目前国内外学者对于环境税制的界定尚未统一，各国学者各执一词。国外将环境税制分为狭义的和广义的。狭义的环境税制仅仅只包括环境保护直接相关的税种，如环境保护税。广义的环境税制是在狭义环境税制上的扩展，将一些直接或者间接影响资源利用、环境保护的税种和条例也归入其中。
（二）环境税制的效用
随着环境税收的不断发展，Tullock(1967)和 Terkla(1984)通过实证研究发现，污染税的征收不仅抑制了污染物的排放，改善了环境。同时污染税收入可以代替扭曲性税收，从而提高了社会福利水平，出现了超额收益。即通过环境税实现了环境的保护，又提高了社会的福利水平。1991 年 Pearce 在对碳税进行实证研究分析后，首次提出了“双重红利”这个概念，他发现碳税的开征不仅能够抑制二氧化碳的排放量，实现环境红利;另一方面碳税带来的财政收入可以替代扭曲性税收收入，从而提高了社会福利水平，促进了经济的发展。这就是所谓的双重红利，即第一重红利是指实施环境税收能够减少污染，保护环境；第二重红利环境税收带来了财政收入的增长，推动了经济的发展。
从此之后，越来越多学着开始关注研究双重红利效应。Shiro,Takeda 等通过建立多部门动态 CGE 模型，证实了二氧化碳税的征收带来了环境和经济两个层面的红利，即双重红利存在。Orlov 和 Grethe（2012）通过研究在俄罗斯征收碳税的情况。研究表明碳税的征收抑制了二氧化碳气体的排放，用碳税带来的收入替代劳动税，推动了就业。但是，福利水平的提高很大程度上受资本与劳动及能源之间的替代弹性的影响。还有一些学者研究发现，双重红利并不存在。Bosquet(2001)采用 CGE 模型对 OECD 国家的环境税进行研究，发现环境税收虽然抑制了环境污染行为，但是也抑制了经济的增长。Bor 和 Huang（2009）等在对台湾的能源税进行实证分析及 Magdalena (2017)在对欧盟的环境税进行实证分析中均验证了双重红利不存在。
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第二章 相关概念及理论基础
第一节 相关概念界定
一、环境税制
环境税收又称为绿色税收。《IBFD 国际税收辞汇》中环境税收的定义为1：对污染行为进行课税或者对治理污染行为给予税收优惠。“环境税收”最早由福利经济学家庇古提出。随后他在对马歇尔外部性研究的基础上，主张向污染物进行征税，即当时的庇古税。他认为环境问题是由于市场失灵而导致的，可以通过税收手段将一些经济生产行为产生的环境负外部性行为内部化，纠正市场的扭曲，使市场发挥正常作用。
随着国外环境税收的不断发展，环境税制应运而生。环境税收制度又称环境税制，目前学术界上对对环境税制还没有一个统一的界定，主流的观点是将环境税制分为两种。一种是狭义的环境税制。仅包括国家为保护环境而直接开征的税种。一种是广义的环境税制。是指现行税种中通过征税对象、税率、税收优惠政策等体现出与促进资源合理利用、保护生态环境的税种。本文在接下来的研究中所采取的是广义的环境税制概念。就我国目前而言，环境税制具体包括三大类。一、特别为保护环境直接向污染排放物进行课税的环境保护税。二、隐含在我国所有税种中的涉及资源和环保问题的税。如消费税、资源税、车船税、城镇土地使用税、耕地占用及车辆购置税。三、一些有利资源综合利用和保护生态环境的税收优惠政策。如增值税和企业所得税中给与资源综合利用、使用环保设备等企业的税收优惠政策。我国环境税制具体有以下几种：
环境保护税。主要对污水、废气、噪音、和固体废弃物进行征税。
车船税。指在我国境内对车辆和船只的拥有人或者实际管理者征税的一种税种。
资源税。以重要资源品为课税对象。能有效的调节资源差异带来的收入差。并能体现国有资源有偿使用，促进相关资源的有效开采，合理使用。
消费税。是对特定消费品进行征税。所征税的商品不是全部商品，而是国家有选择性的部分商品。国家可以根据为实现一些宏观目标，对某些商品征收消费税来引导民众消费行为，调整产业结构。
车辆购置税。对我国境内购买的车辆以购买金额为计税基础。是由之前的车辆购置附加税演变而来。 城镇土地使用税。指对使用国家规定范围内的土地行为进行征税的税种。
耕地占用税。是对占用耕地行为所征的一种税，以促进耕地的合理使用。
企业所得税和增值税中通过税收优惠政策，对一些资源节约型企业给予一种税收优惠，从而达到激励作用。
由于消费税，企业所得税和增值税中与环境、资源有关的数据难以剔除出来，所以本文接下来的研究，不将其考虑进去。由于环境保护税是由排污费转变而来，且在税率和征税范围上与排污费相比只有微小变动。所以使用排污费数据代替2018 年前的环境保护税。
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第二节 相关理论
一、外部性理论
外部性理论是由经济学家马歇尔提出。它是指个人或者企业的行为对外界产生了额外成本或收益，分为正外部性和负外部性。正外部性是指外界可以从个人或者企业的行为中获利而不需要给与相应的代价。比如邻居家建的大花园，我们能免费享受到花香、新鲜的空气、获得美好的心情的同时也不需要给与邻居任何补偿，我们能从中能免费获益。而负外部性行为它与正外部性恰好相反，指的是某些人的生产或者消费行为会对外界其他人造成损害却又无需对其进行补偿。就像邻居深夜发出来的噪音使我无法入眠而我却无法向其索赔。由于外部性的存在，使社会成本与私人成本、社会收益与私人收益不一致。对于产生正外部性的行为，私人收益小于社会收益。造成产生负外部性的行为，私人成本小于社会成本。而对于有正外部性的行为，由于产生了社会收益而得不到相应的补偿，会使此类行为越来越少。而负外部性行为由于私人成本小于社会成本，造成此类行为越来越多。因此市场对具有外部性的行为失去调控，造成市场失灵，不能有效分配资源。
环境污染便是一种典型的负外部性行为，当个人或者企业向河流里排放污水废弃物时，严重影响下流的居民生活用水情况，而又不需要自己花成本去治理污染。长此以往，环境将会越来越恶化，所以这个时候就需要政府进行干预。利用健全的环境税制来内化外部性成本，使企业承担污染环境的成本。对于环保企业给予补贴奖励，调动企业的积极性，增加新技术的投入。提高生产效率，减少污染。以下通过图 1.1 简要分析外部性的产生原因：
图 1.1
