第一章 引言
第一节 选题的背景和意义
工业革命使世界发生了天翻地覆的变化，生产力极大提高、生产方式发生巨大改变，能源消费量也随之不断攀升。随着时间的推移，石油、天然气等常规能源储备日趋紧张，世界主要国家开始调整本国的能源政策，立志于实现煤炭市场健康持续发展，因此不少西方国家开始调整国内能源消费结构，近年来煤炭在世界能源消费结构中的比重不断降低。
我国拥有丰富的煤炭储量，煤炭是非常重要的化石能源，其生产量和消费量都位于世界首位。国家统计局数据显示我国 2013 年的能源一次消费结构中，煤炭消费的占比达到了近 76%，能源二次消费结构中，火力发电量占全国发电量的60%以上，由此可见煤炭在我国消费能源中的地位。煤炭行业为工业生产提供动力支持，为人民生活提供基础能源保障，为实现经济可持续发展提供物质基础，因此煤炭行业是我国基础性产业中的重心，是关乎国计民生的重点行业。虽然我国煤炭资源总量丰富，但却存在着地域分布不均的问题。煤炭资源质量、丰富度、地理位置的差异造成了不同的煤炭生产企业之间的差异，煤炭企业经营喜忧不均的现象十分普遍，煤炭行业存在着追逐利润、乱采滥挖、破坏环境等问题。国家和企业本身必须及时针对问题采取应对措施，否则长此以往，问题会积累和加重，这必然会阻碍煤炭行业和国民经济的可持续健康发展。而解决问题必须从政府和企业两个方面出发才能治本，由此可见，煤炭企业税负合理性调整必须落脚于规范煤炭企业的行为，政府对于煤炭企业采取宏观调控手段也就势在必行，宏观调控可以借助税收政策作为有效的调控方式，确定合理的税收负担水平是制定税收政策的核心步骤。煤炭企业的所得税负担是轻还是重，经济主体身份不同对此的态度也有区别。对煤炭企业自身来说，目前的税负是比较重的，税费收取的合理性有待提高。对外界来说，煤炭企业是一种暴利行业，目前税负还不足以控制暴利，国家应加重征收力度。因此，依然应该继续深化煤炭企业所得税负担的研究，以便能挖掘出更多值得关注的问题。
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第二节 国内外研究现状
一、国外研究现状
（一）对税收负担的研究成果
从宏观税收负担的角度研究,最早开始研究税收负担问题的古典学派，该学派认为在长期中税收是中性的，对宏观经济的影响并不明显。税收中性理论是该学派的突出贡献。而凯恩斯学派对此持不同观点，认为政府要根据一定时期的经济社会状况，机动的决定和选择不同类型的反经济周期的财政政策工具，干预经济运行，实现财政目标，发挥好税收对于经济的调节作用是政府义不容辞的责任。拉弗曲线是供给学派在税收负担研究方面的一个突出贡献，通过该曲线能直观得反映税负在哪一点上是合理的，这也反映了税收负担的合理性原则是供给学派的核心思想。
Lotz and Morss（1967）选用了实证研究的方法，通过宏观经济模型的建立，考察了行业税收努力因素与宏观税收负担之间的关系，引入了货币变化量，以人均硬币和纸币作为衡量税收负担的标准，认为这种衡量方法比使用人均收入衡量更加科学和公平。
（二）关于影响税收负担因素的研究成果
Siegfried(1974)与 Porcano(1986)都以企业规模和企业平均所得税税收负担（ETR）为研究对象，经过回归分析，发现这两者之间存在着负相关关系，并且发现大型企业比小型企业由于有更好的条件聘请专业人才从事税收筹划工作，所以大型企业就会比小型企业承担更轻的所得税税负。
Marsden（1983）在他的研究成果中，以石油输出国组织成员国为样本主体，以 OECD 成员国家税收负担、经济增长率为研究对象进行了回归分析，研究表示 OECD 国家宏观税负水平与经济发展速度呈现负相关关系，并且很显著。
Poulson、Kaplan（2008）选取美国的宏观税收数据作为大样本，建立 CGE模型进行了数据处理和统计分析。实证研究表明：税收负担水平受到边际税率的正向影响，而且两者显著相关，因此边际税率的上升会带来经济增长速度的放缓。
在 ETR 与资本结构之间的关系方面，Sickney 和 Mcgee（1992）建立实证模型进行了多元线性回归分析，结果表明：资本结构与 ETR 密切相关，企业规模、经营方式、负债水平也与 ETR 显著相关。
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第二章 税收负担的一般理论
第一节 税收负担的概念界定
企业所得税是所得税的一种，是以企业法人取得生产经营所得为征税对象的一种税，是世界各国主要法定税种之一。企业所得税的前身是公司所得税，征税对象是公司、企业法人取得的生产经营所得和其他所得，同时公司所得被很多国家列为所得税的征税对象，因此现在这些国家仍然采用公司所得税的征税标准征税。公司与企业的概念有很大区别，公司的全部资本是股东投入并且以股份形式构成的，公司经营的目的是营利。我国法律规定，所得税以企业为征税对象，征收企业所得税，法定名义税率为 25%。
一、税收负担的含义
税收活动是社会经济活动发展到一定程度的产物，随着生产力和经济的发展，税制变得完善，税收负担这个概念也就由此产生。税收负担是纳税人的一种经济义务，享受国家服务而必须无偿上缴的一种经济支出，对企业来说也可以将其称为是资本流出的形式或者说是一种外部成本，考察的是企业纳税的绝对额。税收负担也可以通过税负率的形式进行具体反映，企业税收负担率则反映的是一种相对额，是国家制定和调整政策的重要依据。反映一定时期政府与纳税人之间的税收分配数量关系，不仅具有法律约束性，也是一种经济义务。值得注意的是，税收负担应该保持在经济的承受能力范围以内。
二、税收负担的分类
根据承担税收负担主体和税负层次的不同，可将税收负担分为宏观税负和微观税负；根据纳税人实际承受税负和国家规定税负的区别,税收负担可以分为实际税负与名义税负；根据税收负担也包含流量和存量，根据税收负担的总量和增量，税收负担可分为平均税负和边际税负。
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第二节 理论基础和理论依据
一、企业税收成本理论
企业的税收成本有广义和狭义之分，两者的差别在于一个是直接缴纳的，而另一个还包括了直接缴纳的税收以及在缴纳过程中产生的中间成本，广义的税收成本又可以分为显性成本和隐性成本两部分分别进行阐述。
（一）显性税收成本，是指的国家法律明确规定的，纳税人必须按比例上缴国家的税款总数额，这一部分税收成本的数额法定且征收手段具有直接性、法律性、强制性。通常意义上是由税务机关等按税法规定征收的税收。直接反映在纳税人缴纳的成本中，能被直观看见的成本。
（二）隐性税收成本，是指中间费用，即企业缴税税款在流程中产生的费用，这些费用虽不直接体现在税收中，但也构成了企业的税收成本。隐性税收是由于税收优惠资产可获得的税前投资收益率低于非税收优惠资产可获得的收益率而产生的。从纳税人的角度看，降低的这部分税前收益相当于缴纳了部分税收。它不一定交给政府供应商、消费者都有可能成为隐性税收的受益者。隐性税收的最终归宿是跟市场结构相联系的，在不同的市场结构下，隐性税收归宿于不同的对象。
减少企业的税收成本是企业一直关注的问题。企业税收成本不仅包括企业缴纳的各种税款，还包括缴纳税款过程中的各种隐性成本，而隐性成本是需要企业自身找原因，通过合理找准自身定位、改善经营方式、转变经营理念，才能达到减轻企业税收负担的效果。
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第三章 煤炭企业经济运行与纳税情况现状分析...........................15
第一节 煤炭行业相关介绍....................................15
一、我国煤炭行业发展历程.....................................15
二、我国煤炭行业未来的发展趋势预判...................................16
第四章 煤炭企业所得税税收负担实证研究..................................... 37
第一节 研究样本的确定............................37
第二节 模型设定.................................37
一、模型指标的设定..............................37
二、解释变量的设定.....................................38
第五章 合理煤炭企业所得税收负担的对策与建议.........................49
第一节 促进煤炭企业内涵式发展，实现减税降费....................49
一、优化投资方式，适当扩大企业规模............................49
二、提升企业管理质量、降低负债水平...................................49
第四章 煤炭企业所得税税收负担实证研究
第一节 研究样本的确定
煤炭企业的所得税负担，与影响煤炭企业税收的微观因素紧密相关，本章选取了一共 30 家煤炭上市公司的企业年报财务数据作为分析样本，剔除了不达标的样本后共剩下 23 家煤炭上市公司，具体来对影响煤炭企业所得税收入的微观因素进行实证分析，得出这些微观因素与煤炭企业所得税税收负担的相关关系。
根据中国中国证监会公布的行业划分标准，我国煤炭行业内在上海、深圳两个证券交易所共有上市公司 30 家，石油天然气开采企业共 10 家，金属采矿企业共有 12
