本文是一篇研究税收论文，本文以税收协定的具体条款为基础，对我国与沿线国家签订的税收协定主要条款进行了适度分析，论述了签署税收协定在一定程度上可以避免双重征税、解决争议、提供税收优惠政策的优势。但由于协定的滞后性，现有协定的条款依然存在重复征税、争议解决不及时、跨境偷漏税以及协定条款老旧的问题。
1 绪论
1.1 研究的目的和意义
2013 年，习近平总书记在访问东亚和中亚诸国时，提出了建设丝绸之路经济带和建设 21 世纪海上丝绸之路的重大倡议，人们也将这两项重大倡议简称为“一带一路”倡议，经济带沿线国家也对习近平总书记所提出的“一带一路”保持着高度的关注。“一带一路”倡议沿袭了“丝绸之路”精神，力求加强经济带沿线国家之间的经济贸易往来，建立可靠的区域合作平台，将沿线国家的资源汇集起来，共同打造命运共同体和利益共同体。目前，已有 60 多个沿线国家参与了“一带一路”的建设，大部分国家与中国签订了双边税收协定，其中发展中国家占大多数，还有一些是新兴经济体国家。2015 年，中国和经济带沿线国家的双边贸易总额高达 9955 亿美元，占全球贸易总额的 1/4。在2015 年，中国吸引经济带沿线国家的直接投资额高达 84.6 亿美元，我国对经济带沿线国家投入的资金总额高达 148.2 亿美元，相比于 2014 年，分别同比增长 5.2%和 41.1%。
“一带一路”倡议的贯彻落实，不仅推进了我国对外开放区域结构的顺利转型，同时也转变了中国和其他国家之间的经济合作关系，实现了中国在国际产业和要素流动方面的转移。从这个角度来看，贯彻落实“一带一路”倡议，使中国与沿线国家的经贸往来更为紧密。“一带一路”倡议能够加快我国企业“走出去”、外国企业“引进来”的进程；带动西部推进改革，促进东部对外投资；促进我国与东欧、西亚、中亚和东南亚诸国的合作开发。同时税收是推进发展“一带一路”沿线国家经济合作的助推器，然而随着各国间经贸合作的日益频繁，沿线国家经济结构的不同、税法体系的不同、经济发展水平的差异等诸多因素，使得属于国际税收范畴的税收摩擦也随之增加，这就凸显了税收协定的重要性。研究“一带一路”沿线国家的税收协定问题，其目的就是为了通过签署双边、多边税收协定，搭建互惠的税收平台，尽量消除征税差异和税收歧视，协调经济区内税收利益的分配，解决国家间的税收争议，保护我国境外企业和投资者的合法权益，促进经济带沿线各国正常的税收发展，实现经济的腾飞。“一带一路”倡议刚刚起步，税收协定的条款尚不完善，所以研究如何完善和使用税收协定显得十分必要。
.........................
1.2 国内外学者对税收协定的研究现状
1.2.1 国外学者研究分析
国外没有学者对“一带一路”国家税收协定政策条款进行专门的分析，有一些对于税收协定的研究，可以作为补充。
1.2.1.1 税收协定避免双重征税的理论研究
税收协定在国际税收词汇的定义是“意指两个（或多个）国家为避免双重征税而签订的协议”。其签署的目的就是为了避免双重征税和防止偷税漏税，并通过开展多渠道的合作机制和协商仲裁来解决税收争议，保障两国纳税人的权益不受伤害，从而促进两国经济、科技、文化、人文的交流合作。
20 世纪 60 年代美国学者佩吉（1963）从美国境外投资状况出发，提出了境外所得最优税制和国际间避免双重征税问题的传统国际税收理论。该理论强调资本输出中性、资本输入中性、国家中性。资本输出中性对于投资者而言，是国内投资者和国外投资者享有相同税率，资本输入中性对于被投资方而言，是一国的本国投资者和外国投资者在相同税前所得的情况下使用相同税率。
德赛和海因斯（2003、2004）提出现代国际税收理论认为，主导税制的优化关键是资本的走向，而资本的流向是由跨境所有权的公开交易引发的。从这个角度来看，税收抵免制度不再是最优税制，免税才是最优税制。该理论认为资本所有权中性应对境外所得免税，实现国家福利最大化。国家所有权中性是从全球来看，各国都对外国所得免税，
可以实现资本所有权中性。免税可以从根本上解决双重征税问题。
........................
2 税收协定的理论研究
2.1 重复征税、国际避税的危害
双重征税又称国际重复征税，主要指的是同一跨国纳税人的同一个征税对象在两个或两个以上国家分别课税的征税情况，这种重叠征税，一般情况下都是两重的。由于各国的税收管辖、居民身份认定、收入来源国认定的不同，直接导致重复征税的产生。国际重复征税的危害从两个方面看：1）从税法来看，重复征税违背了两项税收规则，即税收公平和税收中性。国际重复征税并没有对同等所得征收同等税收，而是重复征缴，给纳税人带来超额负担。还会干扰市场的正常秩序，无法使资源有效配置。2）从经济上看，重复征税限制了国家的税收利益、经济效益和国际经贸发展。
国际避税是指跨国纳税人利用税法的差别、漏洞、缺陷，尽可能地减少或延迟应纳税款，降低全球范围内的整体税负。国际避税的危害表现在：1）减少相关国家的税收利益。纳税人通过避税增加了税后利润，减少其国家的税收收入，严重侵害了本国的税收利益。2）引发资本外流，阻碍了资源在全球范围内的合理分配。纳税人利用转移定价等方式转移其在本国的利润，造成资本外流的局面。国家的行政干预、国际的金融秩序混乱，不仅影响正常的资金流向，还会引发经济危机。3）破坏国际公平竞争的秩序。国际避税变相的使守法守信的公司加重了税负，破坏了各国公平竞争的市场秩序，引发守法企业的强烈不满，甚至会引起更大的经济动荡。
..........................
2.2 税收协定签署的原因
2.2.1 税收中性
每个国家都有自己的税法体系，不同国家间的投资、贸易往来所得会涉及多国税法的适用问题，形成了国际税收。国际税收的目标主要有 5 个方面：国民财富最大化、税收公平、经济效率、管理效率、国际兼容。5 个目标可能会相互冲突，如果出现这种情况，一国政府势必会从希望为本国公民实现更大的社会和经济目标出发，确定何种税收政策占据优先地位。一国为了使国民财富最大化，会要求其投资者所得在来源国进行纳税，这符合了税收公平原则，它使得境外投资者和境内投资者地位等同，但会与管理原则相冲突。会涉及更加复杂的税收法律、征管层面的问题。
当要实现税收公平和经济效益的目标时，一国要采取税收中性的税收制度，即资本输入中性策略。此策略的目的在于外国投资者投入资本所得的征税方式，与本国投资者投入资本所得的征税方式之间的中性，就是说一国不区别外国投资者和本国投资者，对于其源自本国投资产生的所得，都试用相同的实际税率。有些国家为了吸引资金，会破坏这一策略，给外国投资者税收适用不同税率或免税，以间接增加该国国民财富。但这违背了税收公平和经济效益两项目标，让外国资本结构的成本降低，具有竞争优势，国内投资者为抗击这一不公平，会将资本转移到离岸机构上，享受这一税收优惠，搅乱了该国税收，扭曲了资源配置。
资本输入中性是适用来源国，一国还要重视本国投资者的投资方向，这是资本输出中性。即从居民国的角度看，投资者是对本国国内投资、还是国外投资，都会面对同样的国内实际税率。这种税制对于在国内投资或国外投资的投资者是中性的，实现这一税制，必须对一国居民的全球所得征税。一国对待资本输入中性和资本输出中性存在着矛盾，资本输出中性要求对纳税人全球所得征税，对国外所得进行抵免，资本输入中性要求对外来所得进行免税，所以两者在理论上存在天然的矛盾。要缓解这种矛盾，就要对同性质所得约定统一的税率，采用抵免政策，让同一行为在两国或多国间税负一致，才能让税收公平、提高经济效率。
............................
3 我国签订“一带一路”税收协定的作用和局限性 ........................ 12
3.1“一带一路”沿线国家税收协定签署的整体情况 ...................... 12
3.2 我国签订“一带一路”税收协定的作用 ............................ 15
4 完善我国“一带一路”税收协定制度的建议 ............................ 26
4.1 完善我国“一带一路”税收协定制度的建议 ........................ 26
4.1.1 修订税收协定条款，减少重复征税 ............................ 26
4.1.2 引入仲裁条款，解决争议问题 ................................ 27
4 完善我国“一带一路”税收协定制度的建议
4.1 完善我国“一带一路”税收协定制度的建议
4.1.1 修订税收协定条款，减少重复征税
4.1.1.1 修订“常设机构”认定标准
针对于“常设机构”认定，笔者提出的认定时间标准不一和网络经济认定标准不确定的问题，提出下面的一些建议：
........................
结语
在“一带一路”倡议下，中国加快了税收协定的签署和修订工作。本文在这种背景下，站在税收的角度上，分析了“一带一路”的研究现状和税收协定的发展阶段及相关规定，包括
