本文是一篇企业管理论文，本文是在国家全面实施“营改增”政策的背景下，对营业税、增值税、“营改增”、建筑业等方面的概念进行了系统的阐述，通过阅读大量的国内外参考文献资料，并选取 X 建筑企业作为案例进行分析，通过获取的数据重点研究了 X 建筑企业的现状以及“营改增”前后对 X 建筑企业带来的税负的变化影响，并针对这些影响的原因提出了相关的建议及对策。
第一章 绪论
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
在我国经济迅速发展的背景下，税收成为国家进行市场调控的一只看不见的手，并且为经济的长久稳定发展起到至关重要的作用。对于维持我们市场经济的稳定运作和我国市场资源的配置不足起到了很好的预期作用，是发展和改善中国市场经济的重要保证，也是中国市场经济体制改革的良好推动力。正是在这种大背景大环境下，伴随着市场经济环境和国内外金融局势的变化，结合我国企业税收负担的现实情况，我国的税收制度也发生着变化，由于营业税实行过程中确实带来的很多负面影响，我国政府最终下定决心实施“营改增”。
建筑行业在我国国民经济发展过程中发挥着重要的作用，建筑业是支撑我国国民经济发展的重要行业，也是国民经济的重要物资生产部门。建筑业的发展对于稳定增长和促进就业具有及其重要意义，因此，建筑业实施“营改增”是我国关注税制改革的重要行业。建筑业具有鲜明的特点：大量的资本投资，涉及土地资源的使用，流动性强，生产周期长，交叉经营和分包经营是普遍现象。为了确保建筑业成功完成税制转换，在制定税制改革总体方案时，除适应一般增值税规定外，结合建筑业的特点，从税制设计，征收方法和纳税服务方面制定了一套政策安排以及税收征管办法。
建筑企业在实施“营改增”政策后税收负担方面面临着巨大的挑战和考验。同时面对的问题也将越来越明显。因此，建筑业如何更好地适应“营改增”政策成为需要解决的重要问题。建筑企业必须采取更好地措施提高整体税收管理水平和能力，为建筑企业更好地减轻其税收负担提供指导，并为将来中国建筑企业持久稳定发展提供参考，有利于中国建筑企业在“营改增”后适应新的税收要求，促进税收管理更加规范的发展。
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1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
在国外，有关“营改增”的相关研究已经比较成熟，并取得了很多的研究成果。外国学者对与“营改增”有关的问题有较全面的了解，并且在这方面已形成了较为完善的研究体系。
（一）关于增值税发展进程的研究
国外学者很早就开始探索增值税相关理论。增值税的名称是在 1921 年由德国工业资本家西蒙斯（Simmons）提出的，并在《改进的营业额税》一文中详细解释了增值税内容，西蒙斯在书中建议用增值税代替营业税。与此同时，美国耶鲁大学的教授亚当斯（Adams）早在 19 世纪初期从他撰写的《营业税》书中提出，营业利润总额的征税等同于增值税的征税。新西兰自 1986 年 10 月 1 日起开始在全国范围内对商品和服务征税。新西兰境内的税务注册人进行的商品销售，劳务提供和商品进口的行为都属于征税范围，包括对政府机构也征收税款，这是当今实践中增值税征收范围最广的国家。新西兰对增值税实行一档税率，统一为15％。除年销售额低于 6 万新元的小企业外，其余均需纳税。新西兰的商品和服务税制度非常接近理想的增值税，避免了先前税收减免和多种税率产生的扭曲效应，还避免了由此产生的执法成本。因此，实现了理论上增值税应有的财政、经济目标，被视为“完美”增值税，也被称为现代增值税类型的代表。欧盟委员会颁布第 6 号增值税立法指令提出建立欧洲增值税的基本架构。目的是在确定最高和最低可接受税率的同时，通过减少税率的类型和数量来协调欧洲增值税体系。旨在使欧洲税法中的税收减免标准化并减少其数量，力图消除影响产品和服务贸易正常进行的所有税收壁垒，并平等对待成员国之间的交易和一国内部的交易。
（二）关于增值税优点方面的研究
在国外学者的研究进程中也能体现出增值税的众多优点。日本经济学家植草益（2000）通过实证研究提出，各种税收优惠政策可以有效地促进企业发展，使公司结构更加的合理。Richard 和 Pierre 在 2007 年对两个具有参考价值的国家进行了调查，以证明增值税的合理性和优越性。经过统计和计算，他们得出结论在一定程度上表明增值税不是经济背景下的最优税收制度。但是，仍然需要扩大增值税税率的范围。斯蒂芬和刘易斯（2012）指出了对比营业税，增值税更具有合理的科学依据，没有考虑到累积税费带来的财务压力以及广泛的用途，因此应更多地使用增值税。Kay 和 King（2013）指出，尽管增值税既考虑了公平性又考虑了效率，一方面可以促进建立账户的整个过程，另一方面可以抑制逃税行为。
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第二章 “营改增”的相关概念及理论基础
2.1“营改增”相关概念
2.1.1 营业税基本概念
营业税，是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税???。营业税是中国流转税制度中的重要税种之一。营业税的征收范围覆盖第二，第三产业的各个领域，基本上涵盖第二，第三产业的所有产业，任何纳税企业都必须缴纳营业税。建筑业的营业税税率为 3％。因为行业税目和税率是确定营业税的依据，所以营业税的计算方法比较，简便易于操作。由于没有抵扣项目，因此降低了其核算过程的复杂性。营业税是价内税的重要构成。与价外税相比，价内税已经存在于产品和服务的业务活动中，无需执行独立核算，只需根据税率进行简单计算即可。在中国市场经济发展过程中营业税起着十分重要作用。然而伴随着我国经济发展水平的提高和市场的多元化，营业税存在着重负征税的问题，流转过程中存在的问题也越来越突出，无法满足新时代经济发展的需要。作为中国重要的税收类型之一，营业税还具有许多特点：
第一，税收来源稳定，有力地保障了财政收入。纳税人取得营业收入，利润表中无论是否显示账面盈利或亏损，都应当使用公式按营业收入乘以相应的税率计算从而缴纳营业税，这种计税方式为财政收入提供了稳定的保障。
第二，计算方法简单。在“营改增”之前，需要征收营业税的行业较少且税率低。除适用于娱乐业的浮动税率外，其他行业的税率分别适用于 3％或 5％，计算方法也非常简单。根据营业收入与相应行业的税率乘积计算应纳税额。
第三，税收来源广泛，涉及许多行业。在“营改增”之前，营业税的征收范围主要涉及建筑行业和相关产业，这对中国经济的发展产生了深远的影响，可以说与我们的生活息息相关。
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2.2“营改增”基本理论
2.2.1 税制转嫁理论
税负转嫁是指一种经济现象，指在商品交易过程中，纳税人通过提高销售价格或降低购买价格，将税负转移给购买者或供应商。根据目前的研究，转移税收负担的主要方式有两种，一种是正向转移，另一种是向后转移。所谓的正向转移是指税收伴随着商品流动的过程中，增加产品的价格，并将高价格的产品转移给消费者。向后转移是指税收和商品以相反的方向流动，从而降低了所购商品的价格并将其返还给商品的供应商这一事实。无论是什么形式，它都是市场调节在市场经济发展中作用的具体体现。作为市场调节的手段和方法，税收负担将不可避免地受到市场经济发展规律的影响，并适应市场经济发展对税收负担的新要求。从本质上讲，税收负担的转移是市场经济自发调整的外部表现形式。这种形式是企业应对市场经济，促进自身发展的必然选择，是操作定律的外部体现。通过税收负担转嫁，企业可以在一定程度上减轻税收负担，对企业的日常经营和未来发展产生积极影响。
至于“营改增”，随着增值税的实施，企业希望利用这一理论进一步减轻其税收负担。具体而言，缴纳增值税后，与原始营业税相比，会计核算和纳税申报时税额统计更为复杂，对于企业而言，税收负担的高低的决定性因素是获取增值税专用发票用以抵扣，也就是说，企业是否希望进一步减少税收负担的关键是成功抵扣进项税额，而进项税额成功抵扣的关键是获取增值税专用发票。因此，企业在“营改增”之后，如果可以获得更多的增值税专用发票，则可以进行更多的进项抵扣，从而减少纳税申报的税额，进一步减轻了税收负担。从这个角度来看，在获取特殊增值税专用发票的过程中，企业实际上就是税收负担转移的一个过程，以增值税发票为载体将企业的原始税收负担转移给与之有关系的其他公司和消费者。
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第三章 建筑业“营改增”的现状分析.................................. 16
3.1 建筑业的现状分析.............................16
3.1.1 建筑业简介............................16
3.1.2 建筑业特征...............................17
第四章 “营改增”对 X 企业的影响分析...................................25
4.1 X 企业的基本情况......................................25
4.2 “营改增”对 X 企业税负的影响分析....................................26
第五章 X 企业应对“营改增”建议及对策................................39
5.1 加强纳税筹划，完善税务管理.........................39
5.2 加强会计核算人员专业素养，完善财会制度......................41
第五章 X 企业应对“营改增”建议
