内控制度弱化而带来的会计风险问题
关键词：金融系统；会计；控制；弱化；对策
会计控制是金融系统内部控制制度的重要组成部分,是会计部门为了完成既定的工作目标,对会计人员及其业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约的一种自律行业规则。通过实行严格的会计制度,及时准确地处理各项会计业务,有效行使会计核算、监督职能,消除产生会计风险的各种因素,是建立会计内控制度的目标。近年来,随着经济的发展和金融体制改革的逐步深化,一些基层金融机构的会计内控出现了相对弱化的现象,产生了断层和漏洞,导致会计工作秩序混乱、纪律松驰,会计信息严重失真,由其导致的大案要案不断出现,给银行造成越来越严重的资金损失。当前,加强会计内控制度建设,严格会计操作规程,防范会计风险已成为当务之急。
一、当前会计内控弱化的主要表现
内控制度的弱化实质上是对会计内控制度建立原则的违背。从当前金融系统会计工作的实际来看,具体反映在以下五个方面:
1.违反会计帐务处理规范化原则,不严格执行会计操作程序。由于一些会计人员规范化意识淡薄,职责不明,业务处理随意性较大。表现在自行串岗作业、自行变更帐务处理先后程序以及在记录帐务时不按规定进行书写、记载、错帐冲正等,而不法分子正是利用了业务操作上规章制度不落实的薄弱环节,伺机作案。如通过滥用会计科目搞乱帐目,在共同类和过渡性科目上假造业务、空转帐务,单位借此挪用资金搞帐外经营,不法分子则借此实现长期盗用银行资金的目的。
2.违反会计帐务处理授权分责原则,越权处理会计帐务。会计内控制度要求对帐务处理实行分级授权,而一些会计部门在实际工作中不严格执行统一的会计核算系统,未经上级授权随意修改计算机数据库文件和增加系统其它接口,自行增设科目、帐户,财务收支审批“一支笔”制度不落实,越权审批费用,使费用开支失控;对于错帐冲正、暂收暂付款项挂帐、计息积数的调整等重大会计事项没有坚持会计主管审核制度;业务处理过程中搞“一手清”,即一人兼岗或独自操作全过程。
3.违反帐务处理监督制约原则,丧失会计内控相互制约机制。表现在有的行对联行印、押、证不严格实行“三分管”制度,联行密押知押面超过控制人数三人以上;不及时办理联行查询、查复事宜;对重要空白凭证和有价单证未按要求进行表外登记,没有由独立于会计部门之外的其它部门管理现金、有价证券及其它实物形态的资产。在处理日常业务时,临柜人员没有严把凭证审核关,受理了无效凭证;复核工作不严肃认真或记帐复核不分设以及事后监督流于形式等。
4.违反帐务核对原则,对帐工作应付差事。会计帐务必须坚持“六个核对相符”,即帐帐、帐据、帐款、帐实、帐表以及内外帐务核对相符。实际中则存在重会计核算、轻帐务核对的现象,表现在不及时全部回收对帐单,没有按日核对总帐和分户帐,按月核对总分帐和报表,因而不能及时发现帐帐、帐表不相符和做假帐、编制虚假报表的现象。有的行实行微机记帐后,认为“电脑不会出错、对帐没有必要”,长期放松帐务核对。而不法之徒利用对帐不及时的漏洞,如钻手工联行对帐不及时的空子,长期盗用联行资金,给银行带来极大的风险。
5.违反安全谨慎原则,对会计工具和数据保管不严。密押、印章和重要空白凭证是非常重要的会计工具,有的行却疏于管理,随意搁置,造成遗失和被盗用的严重后果。有的电脑操作员向他人泄露操作口令或程序保密指令,使外人能够非法进入操作系统,窃取或修改会计数据。有的行会计档案管理松懈,查询、调阅制度不严密,造成会计数据流失。还有的地方对要害岗位没有实行离岗检查制度和办理必要的交接手续,也是形成会计资料损失的重要原因。
二、会计内控制度弱化的主要原因
会计工作发展到今天,出现内控制度弱化既有会计队伍建设的滞后,也有会计内控机制自身变革的不适应性。主要有以下几点:
1.银行会计队伍素质不能适应业务发展和会计管理的需要。一方面,目前一般会计人员普遍习惯于按照既定的操作模式完成日常核算业务,对会计法律法规知识很少用心学习领会,执法意识淡薄,对违规行为经常熟视无睹、听之任之。特别是近年来,会计制度改革步伐加快,会计人员的新会计制度和法规知识相对缺乏,不能在工作中熟练运用和有效贯彻,会计监督职能被大大削弱。另一方面,少数行在会计队伍日趋年轻化的同时,在教育培训上重业务轻思想,使会计人员缺乏职业道德约束,容易受到社会上拜金主义思潮的影响,产生违法犯罪的思想动机,从而加大了会计工作面临的道德风险。
2.个别会计人员存在部门意识和本位主义。由于会计部门工作性质的特殊性以及在单位内部所处的地位使个别会计人员存在一切为本单位、本部门利益服务的现象,在思想上对本单位只有服务和服从的义务,淡薄了执行铁的制度和财经纪律的自觉性。如对本单位在会计工作中造假帐、虚列成本、乱提费用等造成会计信息失真的行为不仅不能理直气壮地加以纠正,反而心安理得地服从和执行。反过来部门违规行为对会计人员的自身思想和行为具有扭曲作用和消极影响,造成少数意志薄弱者受利益驱使,钻制度漏洞,“学习”伪造单证、更改帐目等制假“本领”,窃国家资财,谋个人私利,使产生会计风险的因素大大增加。
3.会计工作缺乏有效的外部监督制约机制。外部监督制约机制是会计内控制度顺利执行的可靠保证。目前对基层行会计业务合规性的外部控制主要由其上级行会计、内审部门承担,由于作为管理行的上级部门忙于应付本行日常事务等,往往忽视了对其下级行的监督检查,不能做到适时、全面的监控。这样,会计工作基本上丧失了权力监督制约机制,极易产生会计风险。
三、对加强会计控制的对策思考
对于由于内控制度弱化而带来的会计风险问题,应引起高度重视,要从加强会计队伍建设和改革会计制度的根本性矛盾入手,采取有效措施,加强会计内部控制和管理,健全约束机制,切实防范会计风险。
1.要培养和领导一支高素质的会计队伍。从加强对会计人员的思想政治教育、增强会计人员的法制观念、纪律观念和职业道德观念入手,树立正确的世界观、人生观和价值观,培养和造就一支能够适应新形势、业务素质高、政治思想过硬的会计队伍。教育培训工作不能流于形式,要采取科学的测试考核手段来检验培训成果,保证会计人员能够真正掌握、自觉运用。对会计工作要加强领导,确立会计部门作为全行会计统一管理部门的地位和作用。对内控制度要实行领导分工负责责任制,层层抓落实。
2.加强会计基础建设,切实推行规范化管理。通过夯实会计基础,提高会计管理和服务水平,在此基础上,采取有效措施保证规范化管理和操作制度的顺利执行。部门领导要切实负起责任,把业务规范化管理列入主要的管理日程。对违反操作规程的行为要加大处罚力度,以引起会计人员的高度重视,提高规范化管理和操作的自觉性。从目前情况看,规范操作行为、加强内部控制的重点是落实会计岗位业务分工,严禁串岗操作;对进出凭证加强临柜审核;加强联行印、押、证以及重要空白凭证和有价单证的安全保管和使用;加强和改进对帐工作特别是手工联行对帐工作;要及时办理联行查询查复,保证有疑必查,有查必复,询复及时,堵塞漏洞。
3.落实会计工作的外部监督制约机制。笔者认为,最有效的措施是建立银行系统内部自上而下的层层监督控制机制,一方面,上级行要加强对下级行会计合规性监督检查工作力度。上级行在行政地位上高于下级行,业务联系和往来又极紧密,能够在基本不受行政干预的情况下,公正有效地进行业务监督。另一方面,为保证监督工作的连续性、适时性,要积极探索会计人员统管统派的改革道路,即在银行系统实行会计人员委派制。由上级行直接对下级行派出财会管理人员,派出人员直接受上级行管理,其自身利益与派驻单位利益完全脱离,不受派驻行经营状况的影响,形成一种相对独立的会计监督机制,以便于其独立公正行使会计监督、管理职能, 本论文来源于无忧论文网（ http://www.51lunwen.org/ ）正确反映派驻行的经营成果,最大限度地消除违规行为,防范会计风险。
