企业是社会的细胞,企业发展不能以牺牲社会利益为代价,所以,在社会主义市场经济条件下要求企业在提高经济效益的同时努力社会科学博士论文提高社会效益。由此,社会责任会计应运而生,由于涉及社会责任会计的内容较多,所面临的问题也较多,本文拟就以下几个方面作粗浅的探讨。
一、社会责任会计的对象
社会责任会计就是从宏观经济的角度来反映和计量企业经济活动的影响,目的在于真实反映任何一个特定企业对社会所做出的贡献,以及它对社会责任的履行情况。
社会责任会计的对象,应包括两大方面:
1.企业经济活动引起的社会资源的消耗,即“社会成本”。包括:①人力资源耗用的社会成本;②环境污染成本;③社会管理成本;④其他社会成本。
2.企业经济活动对社会的贡献,即“社会效益”。包括:①对社会的贡献;②对人力资源开发的贡献;③对环境和资源的贡献;④对产品质量的贡献。
社会责任会计要求鉴别和计量社会成本和社会效益,测定企业经营活动各方面所带来的效益,以利于企业决定经营方针和履行社会责任。
二、社会责任会计的计量和信息披露
(一)社会责任会计的计量方法
企业与社会的相互关系体现在许多方面。从对象来看,企业的社会责任所涉及的范围十分广泛,而企业的社会责任,也并不完全在市场交易中完成,它并不能单纯用货币计量。
对于企业的社会成本与社会效益,既要考虑经济因素,又要考虑文化、道德等方面的因素,这就给人们对社会成本与社会效益进行计量带来了困难。国内外许多会计学者经过几十年的努力,创立了以下一些计量社会责任成本的方法。
1. 历史成本法。它是财务计量的主要方法。社会责任会计也可用历史成本法对某些社会成本和社会效益进行计量。该法以企业为履行社会责任而实际支付的费用数额作为入账的依据。
例如,对社会慈善机构捐赠的货币性支出和实物性支出可以用历史成本计价;又如,企业添置环保设备,对排放的污水进行处理,那么购置污水处理设备的支出可以用历史成本计价;再如,企业由于环境污染而遭环保部门罚款时,罚款支出可按历史成本计价。
2.恢复或避免成本法。某些社会成本可以根据恢复原状或预防所需的成本来估计。由于资源消耗失控、重大事故、“三废”排放所造成的环境污染、生态恶化,其损失大小可按恢复或避免成本法核算。该方法要求人们对受损对象进行数量、质量等方面的系统分析,以合理确定赔偿数额和相应的治理费用。
3.社会公正成本法。企业对社会造成的损害,有时会通过法律手段来裁决。在社会成本的估计方面,受害者一般估计过高,施害者又往往估计过低,法院的裁决往往根据多方面因素综合考虑确定。法院裁决的数额可作为施害企业的社会责任成本。
4.收益法。企业对社会的贡献给企业带来收益时,可用收益法来测算。如企业利用“三废”生产产品的销售收入以及国家对这些产品的减免税的收益;国家对保护环境卓有成效的企业发放的奖金及实行优惠政策带来的好处。
5.文字叙述法。由于计量手段及其他原因,企业履行社会责任过程中有大量问题无法用货币形式表述,只能用文字说明。如企业参与社区精神文明建设、共建文明城市等活动。
(二)社会责任会计信息披露方法
由于我国对社会责任会计的研究起步较晚,目前企业基本没有单独反映社会责任的指标,企业社会责任会计如何确认和计量也正在摸索中。笔者认为,从社会责任会计计量的理论来看,不能单纯利用货币进行计价,它还必须广泛使用劳动量、实物量和其他计量形式对企业社会责任进行计量。现阶段我国企业社会责任会计有关信息可以从现有会计资料中分离出来,在财务报表及其附注中反映。具体步骤为:①编制社会责任会计报表;②对社会责任会计报告的有关项目加以解释,如用文字说明会计报告中各数据的来源及计算过程。社会责任会计在提供社会责任信息时,应力求全面,不要隐瞒企业某些对社会不利的信息。
三、社会责任会计的发展前景
社会责任会计是21世纪会计的新课题,是一个亟待开发的现代会计新领域,笔者认为,在目前阶段创建我国企业社会责任会计,应遵循如下原则:
1.社会性原则。社会责任会计要求企业站在社会的角度,真实反映企业对社会责任的履行情况。对企业的评价,应以能使企业经济效益和社会效益同时提高作为标准。
2.灵活性原则。从对象上看,社会责任会计所涉及的范围很广,且在不同的环境和社会历史条件下会发生较大的变化。西方社会责任会计的理论和方法为建立我国社会责任会计提供了有益的借鉴。根据我国的基本情况,可先制定社会责任会计准则。分阶段、有步骤地试点,逐步完善,为全面推广奠定基础。
现在各国政府和社会公众对企业经营活动的社会效益和社会成本的关心与日俱增。世界上极大多数国家已普遍制订了环境保护法,并设有专门机构。我国已先后颁布实施了《环境保护法》、《污染防治法》、《产品质量法》、《消费者权益保护法》等,将使企业和广大职工树立社会责任意识,为社会责任会计的实施奠定了政策基础。
越来越多的理论界和实务界的专家、学者致力于社会责任会计的研究,也为我国建立社会责任会计提供了可能。随着全世界人们对环境保护、生态平衡、生存环境的日益关注,社会责任会计今后大有发展前景,也必将成为我国管理会计研究的热点。
