本文是一篇审计论文，笔者通过对 L 省跟踪审计案例研究，分析出乡村振兴政策落实跟踪审计存在着审计范围狭窄、审计理解不够、审计人员派出不足、审计结果运用不充分等问题。
1 绪论
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
国家政府制定相应政策来完成治理职能，即实现对权利的运用。为了保证国家各项政策执行，必须完善相关制度体制，实现国家经济的良好发展和国家治理的长治久安。从2013年来，为了消除经济发展放缓的消极影响，国家开始出台各项重大经济政策，例如，放管服、精准扶贫、“六稳六保”等经济政策。政策跟踪审计作为一种全新的审计方法，跟踪政策落实与执行情况，确保政策落实并发挥作用。从2014年起，国家发布了《国家重大政策措施落实情况跟踪审计工作指导意见》等意见，为跟踪审计工作提供了详细的指导，使审计机关认识到政策跟踪审计的重要性，加强对国民经济的监督作用。
2017年10月，作为全面脱贫攻坚胜利的衔接，在十九大报告中提出了乡村振兴战略，是聚焦 “三农”问题的主要规划。农业农村优先发展是乡村振兴战略的必然要求，精准掌握好城市与乡村之间的关系，促进城市与乡村融合发展，全面发展乡村经济。2018年，国务院发布《乡村振兴战略规划（2018-2022）》，而各地区也应该结合本地实际，制定具体的乡村振兴审计规划与实施方案，推动乡村振兴政策落实。
审计署在2019年第一次开始乡村振兴跟踪审计，截止2021年末，共发布了7份跟踪审计公告。
1.2 文献综述
1.2.1 国外文献研究
1.2.1.1 政策跟踪审计相关研究
政策落实跟踪审计在国外开展较早，美国和法国是最先开展评价政策执行效果的国家，监督政策的合规性与绩效性，评价公共政策的履行情况，逐步完善成现有的政策跟踪审计理论体系。
关于政策落实跟踪审计的定义，Anderson（1953）认为通过国家机关对相关政策进行审计，积极利用自身跟踪审计的特点，能够对审计内容进行补充完善。Glynn Har Loke等（2016）提出，跟踪审计监督国家政策执行情况，能够保证实现制定政策的目标，使政策在既定的轨道上运行，推动经济的发展，保障人民的利益。James Cutt(1988)认为政策跟踪审计能够监督公共政策的执行情况，随时向有关部门反应问题，并能够得到及时解决，发挥了公共政策的功能与效果。
对于政策落实跟踪审计的特点，Sarah L Stanfford等（2003）提出，政策跟踪审计关注的是政策实施和执行情况，即政策是否合规有效，而绩效审计关注的重点是资金拨款管理的效益性，因此认为绩效审计是对政策跟踪审计的补充。Nancy（2007）认为政策跟踪审计要监督政策执行的全步骤，发现存在的政策问题，并及时提出调整建议，政策制定者可以依此完善政策，调动一切利益相关者参与到提升政策质量的决策中。Harris R P等（2010）提出，政策跟踪审计具有规范性和及时性，规范性是指跟踪审计按照审计准则和政策方针要求进行审计监督，及时性是指跟踪审计能够及时反馈政策执行过程中的问题，问题得以修改后才能体现出最大限度的审计效果。
2 乡村振兴政策落实跟踪审计概念与理论基础
2.1 乡村振兴政策落实跟踪审计定义
乡村振兴政策落实跟踪审计是指国家和地方审计机关根据有关法律法规，对乡村振兴政策全过程进行跟踪审计，采用适时介入式和选择重点式的方法对乡村振兴进行跟踪审计，要求审计机关通过对乡村政策制定部署、实施执行和落实效果三方面进行监督评价，对跟踪审计问题及时反映，提出改进意见并督促整改，达到乡村振兴政策预期效果。
乡村振兴政策制定部署审计是指对政策制定是否合理合法进行审计，主要包括发布的文件、政府的规划、建立的制度和会议决议的内容等。乡村振兴政策实施执行审计是指对政策在落实的过程中进行审计，主要包括正在建设的乡村项目、惠农补贴的发放和资金管理使用等方面内容，发挥跟踪审计的事中揭示作用。乡村振兴政策落实效果审计是指对政策取得实际效果进行审计，主要内容包括对预期效果是否实现、政策目标能否完成、资金运行是否有效和惠农建设是否满足群众要求等，发挥跟踪审计的事后评价作用。其中乡村振兴政策制定部署审计是起始阶段，实施执行审计是核心关键，落实效果审计是政策跟踪审计的最终目标。
在之前进行的乡村审计中，虽然审计对象和审计内容都是资金使用和政策效果，但审计方式是不同的，主要包括“农村财务审计”、“农村集体经济审计”和“扶贫审计”等。因政策跟踪审计实行的时间较晚，缺乏相关可依靠的研究，尚处于探索完善阶段。但随着不断完善，乡村振兴政策跟踪审计将会成为助推乡村振兴政策有效落实的重要保障力量，通过精准把握乡村振兴审计重点，提升资金使用绩效，提高审计监督水平。
2.2 乡村振兴政策落实跟踪审计特点
2.2.1 审计主体具有广泛性
乡村振兴政策落实跟踪审计需要对各地区项目进行审计，为了保证审计效率和质量，审计对象往往是由政府审计机关主导，社会审计力量为辅，抽调部分内部审计人员参加。乡村振兴跟踪审计以国家审计机关为主，从审计署到省审计厅，再到市审计局都是审计主体，负责整个审计过程，把握整体审计方向，指导和监督其他审计力量进行审计。社会审计力量主要是指会计师事务所，在严格要求会计师事务所遵守保密责任的前提下，可以利用其优势进行乡村审计。
2.2.2 审计过程具有持续性和动态性
有别于传统审计仅对结果进行审计，乡村振兴政策跟踪审计的范围涵盖政策制定到落实的全过程。加强跟踪审计的事前防范、事中揭露、事后评价的功能，体现了对政策跟踪审计的持续性和连贯性。同时，乡村振兴政策跟踪审计会根据审计风险、审计重点、审计目标变化等，适当的调整跟踪审计计划和方法。因此，乡村振兴政策跟踪审计处于动态变动中。
2.2.3 审计内容具有宏观性和时效性
乡村振兴政策跟踪审计对象是各地区政府部门出台的发展乡村的政策，基于政策自身特征，发挥出其效用需要多个职能部门的合作，因此需要从宏观角度明确跟踪审计内容和制定跟踪审计方案，做好乡村振兴政策预防、监督和评价工作，努力解决“三农”问题。同时，由于乡村振兴政策关系到全体百姓的利益，审计人员应该着重关注百姓的生活质量和收入水平，审计小组在审计过程中发现的问题和潜在风险要及时整合反馈给相关职能部门和被审计单位，并提供有效的审计建议。
3 L省乡村振兴政策落实跟踪审计案例分析 ........................ 21
3.1 基本情况介绍 ............................... 21
3.1.1 L省基本情况 .............................. 21
3.1.2 L省乡村振兴战略规划 ............................. 21
4 L省乡村振兴政策落实跟踪审计存在的问题及原因分析 ................ 44
4.1 乡村振兴政策落实跟踪审计问题 ........................ 44
4.1.1 乡村振兴政策落实跟踪审计范围狭窄 .................... 44
4.1.2 乡村振兴政策落实跟踪审计理解不够 .................... 44
5 L省乡村振兴政策落实跟踪审计完善建议 ........................ 50
5.1 创新乡村振兴政策落实跟踪审计方法 ....................... 50
5.1.1 加强跟踪审计的绩效导向 ...................... 50
5.1.2 使用大数据跟踪审计 ............................ 50
5 L 省乡村振兴政策落实跟踪审计完善建议
5.1 创新乡村振兴政策落实跟踪审计方法
5.1.1 加强跟踪审计的绩效导向
审计机关要发挥防护性作用，揭示各种效益、制度、体制以及管理等方面的问题，因此需要加强乡村振兴政策跟踪审计的绩效导向，加大对跟踪审计力度，发挥跟踪审计的预防作用和揭示作用。一是加快建立高标准农田建设和乡村人居环境整治绩效跟踪审计制度，为乡村振兴绩效跟踪审计奠定制度依据；二是要围绕L省高标准农田和乡村人居环境战略的总要求，构建绩效评价指标体系；三是要拓展乡村振兴绩效审计的覆盖面，使其涵盖高标准农田和乡村人居环境绩效、资金绩效以及资源绩效等各个方面；四是要加大乡村振兴绩效审计的结果运用力度，尤其是问责力度，确保高标准农田建设符合标准和乡村人居环境建设美丽。值得注意的是，在对政策成效评估中，要把政策的直接对象、经济条件、心理作用、社会发展等因素都列入绩效考评范畴中，并不断完善跟踪审计评价体系。
5.1.2 使用大数据跟踪审计
利用大数据信息系统，代替传统跟踪审计方法，扩大乡村振兴跟踪审计的深度和广度。构建大数据跟踪审计：一是打好大数据审计基础，着力从内容、体量、结构、质量等方面加大乡村振兴数据库建设力度，信息数据库中不仅应该涵盖中央和各地区出台的乡村振兴政策，还要将相关政策进行收集、分类、整理和处理，使其能够以统一的格式存在于数据库中。二是打造大数据审计平台，将高标准农田和人居环境整治数据来源确定后，将其进行科学分类，包括高标准农田的土地面积、土壤质量、乡村人居环境的污水治理、饮用水安全等数据，进行统计学分析，观察其变化趋势。
6 研究结论与未来展望
6.1 研究结论
实施乡村振兴战略，是巩固脱贫攻坚成果的重要途径，是推动我国全面建成小康社会的重要内容。跟踪审计推动着乡村振兴实施，本文通过对 L 省乡村振兴政策跟踪审计的研究，得出以下结论：
第一，审计机关开展乡村振兴政策落实跟踪审计，通过对政策、项目、资金三方面展开调查，揭示在开展乡村振兴工作中政策措施规划、项目建设运营和资金管理使用方面的问题，及时向主管部门
