本文是一篇审计毕业论文，本文以KH公司财务造假事件为案例，对该事件进行深入剖析，运用会计审计相关知识分析该公司造假手段，揭露造假实质，提出有针对性的防范措施并找出监管体系和管理环节中存在的漏洞，对于规范市场经济秩序，减少类似财务造假行为给我国经济发展带来的损失有着重要的积极影响。
1案例描述
1.1KH公司所在行业背景
水稻种植业受气候环境、土壤条件制约明显，所以该类型企业呈现出明显区域化分布规律，大多分布在稻谷质量高且产量多的东北、长江流域及东南沿海三大天然优势产区。我国人口中有65%以水稻为主食，作为传统产品，由于稻米生产技术门槛低，导致米厂比比皆是，竞争也相当激烈。部分厂家通过压低价格的方式抢占市场、排挤对手，却忽略了利润和品牌。大米市场的营销也就形成了一个低价——低档——无品牌一低利润的恶性循环模式。随着经济水平的提升与商业形态的发展，消费者对食品安全问题也更加重视，高端大米逐渐受到市场和消费者的青睐，有机大米的国内市场需求也逐年上升，消费需求主要集中于广东、上海等经济发达、消费能力强的地区。中商情报网产业研究院发布的《2014-2016年中国高端大米行业发展分析及投资研究报告》指出：2013年，我国高端大米市场规模约为122.5亿元，并预计到2019年，我国高端大米市场规模将达到372亿元。发展前景可谓一片大好。
现阶段国内水稻种植业目前主要存在三种模式，即农户分散经营模式、“公司＋农户”经营模式、农业合作社经营模式，各模式拥有如下特点：
（1）农户分散经营模式。在此模式下，农户种植水平和种植品种不一，稻谷质量良莠不齐，面临市场和自然灾害双重风险。目前，我国大部分地区的水稻种植仍然处于小农经济状态，农户小规模的分散种植经营占据主体地位。
（2）“公司＋农户”经营模式。“公司＋农户”模式是指在一些龙头企业的带领与指导下，企业与农户以通过签署协议的方式合作，发展农业产业化的经营模式。公司与农户都是独立的经营主体，农户根据合同约定决定种植类别与范围，企业则要为农户提供种植过程中的技术支持和稻谷收购等服务。目前，这种模式已在许多地区得以发展，中国农业年鉴数据显示，到2014年底，我国各类农业产业化的组织总数达到28.42万个，其中约有39.16%属于“公司＋农户”模式。
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1.2企业简介
1.2.1广西KH农业股份有限公司简介
广西KH农业股份有限公司所处行业为农业中的稻谷种植业，前身为广西KH生态农业种植发展有限公司，于2008年注册成立，是广西壮族自治区农业产业化重点龙头企业。2011年5月27日取得变更后的企业法人营业执照，改制为股份有限公司。公司注册资本1亿元。总部位于广西省桂林市，拥有员工500多人。公司经营范围是粮食作物（自产自销）以及瓜果、蔬菜的生产种植和销售，除此之外，还有农业技术开发服务和土壤改良研发。该公司主要对优质水稻等农作物进行生态化、规模化、标准化的种植，以及自产优质稻谷等农产品销售，以生产“安全、优质”农产品为宗旨，在种植环境方面，公司结合传统农业知识，运用现代农业技术，有针对性的对土壤进行普查并分析障碍因子，逐步实现以土壤改良和地力提升为核心的生态环境改善目标，同时对土地配以完备的种植环境监测系统，进行以科学管理和合理耕作为核心的生态环境维护，从而全面保障农业产业链生产源头的环境质量安全。在水稻的种植过程中，公司依据市场需求情况和区域分布特点，精选优质品种，按照有机、绿色或无公害等生态化的生产标准，制定种植规程以及质量控制体系，保障公司产品的质量与品质，从而提升公司产品附加值。
KH公司主要产品为普通优质稻及特等优质稻等食用稻谷、种用稻谷，以及轮作作物马铃薯，各产品的具体销售情况如表1-1：
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2案例分析
2.1理论依据
2.1.1GONE理论
（1）＂贪婪＂因子在这里的解释已超出其字面意义并被赋予了更加广阔的内涵，甚至包括道德水平的评价等。个体行为会受到道德层面因素影响，具体表现为个人行为判断会受到价值观的影响。财务舞弊通常包含了不良道德因素在里面，如果舞弊者找到了道德的缺口，也就相当于为自己的错误行为找到了借口，从而导致了财务舞弊的发生。
（2）“机会”因子是指如果企业的潜在舞弊者具备有利于其进行财务舞弊的相关权利，尤其是会计工作的管理权限时，财务舞弊就有了“机会”因子。此时若对应的监控管理不到位，潜在舞弊者就可以通过非法的会计核算，完成其财务舞弊行为。从上市公司财务造假的“机会”因子角度来分析，主要包含公司股权结构不合理、存在一股独大现象，董事、监事权利过于集中，内部控制存在缺陷及其他公司治理问题，除此之外，还存在外部影响的“机会”因子，主要指外部机构或者审计监管存在缺陷或漏洞。这些因素都可能会导致机会因子产生。
（3）“需要”因子也被称为“动机”因子，它是指舞弊者存在想要进行舞弊的动机，正当的动机会引导会计人员做出恰当的会计行为，而不正当的动机则会引导会计人员做出不恰当的会计行为，从而引发财务舞弊，不正当的动机主要包括：不良的财务动机、不良的自尊动机和不良的自我实现动机。动机是人的主观心理因素，无法彻底消除，因此及时发现并调整错误动机是预防财务舞弊的关键。
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2.2KH公司财务造假手段
2.2.1虚假披露流转土地与土地租金
KH公司在发布的重组报告书中称其截止至2014年8月20日，累计的流转土地面积为13.25万亩，建立起自主管理的八大生产基地，实现农产品生产源头的质量安全控制。但经过调查后发现，其声称公司拥有的13.25万亩流转土地数据存疑，虚假披露信息。
表2-1中可见，KH公司并未在凤凰乡和新街乡戈洞村获得土地，也自然不可能与农户签定《农村土地承包经营权流转合同》，其报告书所提供的合同编号均系伪造。在会仙镇、四塘乡大湾村、四塘乡土桥村其虚记的流转土地面积为实际面积的十倍左右。而在黄关镇的联德村，这一比例竟高达200倍之多。KH公司介绍，其与农户签署长期土地流转协议，规模化流转土地承包经营权，建立自主管理的生产基地，实现对农产品生产源头的质量安全控制。不过，在有些乡村，根本不是报告书中所说的利用流转土地建立生产基地。而是实行“公司＋农户”的模式。公司向农民提供种子，待稻谷收获后，KH公司再来从农户手中购买。然而，公司仅仅与农户达成口头协议，若其他企业的收购价格更高，农民也会卖给别人。在这种情况下，公司很可能既失去种子又未收到粮食。
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3启示及建议............29
3.1启示...............29
3.2建议............30
3启示及建议
3.1启示
本文以KH公司股份有限公司为研究对象，运用案例分析和数据分析的方法，运用GONE理论与信息不对称理论并结合KH公司实际情况对其财务造假行为进行深度剖析。通过上文对KH公司财务造假案例的分析，不难看出其通过虚假披露流转土地与土地资金、虚增销售收入与应收账款、虚增银行存款、生产成本资本化处理这几种方式在四年间持续造假且未被证监会发现。此次造假行为手法隐秘且金额巨大，带来了严重的社会影响。
从KH公司财务造假事件中，我们可以得到如下启示：
第一，道德品质缺失是KH公司财务造假的前提。因此，应在社会以及企业内部弘扬正确价值观，培育崇尚诚信的企业文化。无论是高管还是普通员工，都应参与到道德建设中，并将其内化于心外化于形。
第二，动机不正是KH公司财务造假的催化剂。因此，企业应树立正确的经营理念，坚持诚信经营，摒弃一夜暴富的贪婪想法。管理者更应具备社会责任感和企业家精神，消除不当动机。
第三，拥有机会使KH公司的财务造假成为可能。因此，应建立健全内部控制制度，明确职责权限，实现科学的职责分工，具备有效的制衡制度，特别注重对高级管理者权利的监督制衡，避免独断专裁或权利过于集中。
第四，暴露可能性低使KH公司更敢于财务造假。因此，应完善信息披露机制，保证披露的信息真实可靠。还应充分发挥外部机构的监督作用，既要保证外部机构具有独立性又要确保其业务能力水平达标。
参考文献（略）
