本文是一篇会计论文，本文主要研究的是企业往来款项的内部控制制度，以内部控制五要素相关理论为基础，介绍A公司的基本情况，通过对A公司内部往来账款业务流程及内部财务控制的制度与环节的分析，介绍ERP系统、财务管控系统资金支付、以及投标保证金收、退费业务功能的应用，利用深度访谈法研究其中存在的问题，进而总结出公司往来账款内部控制的优化建议。
第1章绪论
1.1选题背景和意义
1.1.1选题背景
现如今，企业在生产消费与实际运营过程中，各种不确定性风险无处不在。面对影响企业目标完成的这些不确定性因素，需要进行识别、评估、响应和控制，加快企业实现目标。企业想要保证合法、合规的生产经营活动，获得可靠、完整的财务报告，实现理想、长期的运营目标和发展战略，制定完善、可行的内部控制制度是关键。昔日辉煌无比的美国雷曼兄弟，就是因为不重视企业的内部控制活动，无视企业的风险管理，最终难逃破产的厄运；曾经风靡全球的安然公司，总收入在2000年《财富》杂志“美国500强”中排名位于前十，然而由于全面风险管理的缺失，公司最基本的内部治理和会计控制出现问题，短短一年多的工夫，就正式宣告破产清算，能源巨擘轰然崩塌；三株公司生产的保健品曾经创造了惊人的销量，被誉为“三株神话”，由于没有重视危机风险管理，内部控制存在很大的漏洞，公关能力薄弱等原因而被“人命官司”击得粉碎。从以上所举事例可以得知，企业要想持续稳定的发展，离不开风险管理和内部控制。
1992年之前，国内外对内部控制还没有得到统一、规范的定义。1992年9月，内部控制研究委员会（简称COSO），正式发布了《内部控制-整合框架》，提出了内部控制五要素理论[1]。2004年COSO颁布的《企业风险管理框架》则表示，保证企业目标的实现，除了重视内部控制还应该关注如何降低企业风险。2008年5月，《企业内部控制基本规范》在我国正式颁布并全面展开实施，重新定义了符合我国国情发展的内部控制制度。2013年1月，《网络时代的内部控制》由COSO委员会正式颁布，为企业防范网络风险提供了指导性意见。同年5月，该委员会又发布《内部控制-整合框架》，与内部控制五要素和三大目标构成了“系统-目标-要素-原则-关注点”的体系[39]。
1.2国内外文献综述
1.2.1国外文献综述
20世纪初，美国首先提出了内部控制理论，经过了100多年的发展和演变历程，在内部控制不断标准化的过程中发挥着重要的作用。除美国外,加拿大、英国、法国、日本等国家也根据本国的实际情况，先后制定和出台了一系列的内部控制与风险管理标准，不停的丰富着内部控制的相关理论知识和实践内容。
美国反虚假财务报告委员会英文简称（COSO），它主要致力于通过强化商业道德，建立完善有效的内部控制和法人治理结构以提高财务报告的质量。1992年9月，COSO委员会发布了《内部控制-整合框架》，并于1994年进行了增补。2004年9月，COSO委员会又发布了《企业风险管理-整合框架》，该报告在《内部控制-整合框架》的基础上进行拓展，提供了一个更有力的框架，更广泛地专注企业的全面风险管理。2006年该委员会发布了《较小型公众公司财务报告内部控制指南》，为较小型公众公司按照成本效率原则使用《内部控制-整合框架》设计和执行财务报告内部控制提供了指导。2009年1月COSO委员会发布了《内部控制体系监督指南》，它在实质上推动了内部控制监督要素的应用型发展[1][2][4][9]。
20世界90年代，英国先后颁布了《联合准则》《上市规则》与《内部控制框架报告》。
法国在2003年8月颁布了《金融安全法》，2007年1月，法国金融监管局发布内部控制框架[51]。现在全球热议的企业治理问题，法国的Vienot报告、南非的King报告都体现出了企业内部可控制的前沿性发展[18]。
Latham(2004)明确提出要想增加企业的收入、扩大企业的规模，赊销是很好的方式之一，但是存在着往来款资金收回困难的风险[10]。
Mary(2004)经过学习并归纳已经取得成效的实践案例，为企业制订管理往来款决策方案时主要从内部控制、成本费用报销等方面着手，加强了公司财务部门在生产经营过程中的重要作用[14]。
Kevan(2005)认为内部控制出现问题的直接原因是审计力度不够，应该加强企业的内外部审计监督[7]。
第2章内部控制理论介绍
2.1内部控制的概念和特征
1.内部控制的概念
从内部控制的发展历史来看，目前国内对其还没有形成一致的解释。以审计者的身份来看，内部控制可以保证财务报告的可靠性；以管理者的身份来看，内部控制可以保证企业经营活动和战略目标的有效实现；从股东和其他利益相关者的视角出发，内部控制可以作为监督代理人的道德风险与逆向选择问题的制衡制度。目前，被认为权威性最高的解释是公司全员参与、共同管理实施的内部控制[39]。
2.内部控制的特征
(1)内部控制的过程是动态的，是为了实现企业目标而实施的控制活动。他的过程包含事前的决策、事中的执行和事后的监督等全过程[42]。
(2)内部控制强调的是目标、要素和原则等组成的内部控制框架，不再仅仅是由政策、制度、流程和表单的简单组合，更注重执行过程和效率。
(3)内部控制的理念和目标在不断的提升，从以前的制约理念提升为可持续发展理念，从以前的较低层面的目标——预防差错和舞弊，提升为较高层面的目标——促进公司实现发展战略和可持续发展[43]。
(4)内部控制提供的保证只能是在合理范围内，不具有绝对性。任何内部控制都具有一定的局限性，没有人能够绝对准确的预测存在的风险事件，一味的追求绝对保证只能是空想。
(5)内部控制的对象是风险，而企业员工我们在前面已经提到属于内部控制的主体，目标实现的主要不确定性因素就是风险[43]。
(6)内部控制是由人来制定和实施的，影响内部控制有效性的直接因素就是人的素质和行为。每位员工的道德修养、文化背景、职业操守和工作能力都不相同，企业每天都会面临各种不确定性的情况和问题，而相关人员可能只是看到问题的表面不能完全站在企业的角度去认识这些问题的实质，采取的处理方式肯定也会不一致。因此，企业应该重视培养以人为本的管理理念，重视企业文化的建设。企业领导层和管理层也应当以身作则，重视企业内部控制，起好领导带头作用。
2.2内部控制的发展历程和基本要素
2.2.1内部控制的发展历程
经过社会不断发展，内部控制经历了由低级阶段到高级阶段的演变，依次经历的阶段为：
1.内部牵制阶段
此阶段是内部控制的萌芽期，国外产生于20世纪40年代，国内比国外发展晚了大约30年。内部牵制的产生大大降低了员工的错误率，防止了非法业务的发生。
2.内控控制制度阶段
此阶段是内部控制的发展期，国外产生于20世纪70年代初，分为会计和管理控制两类。会计控制包含授权与审批相分离、记账与审核等职务分离制度。管理控制通常包含质量控制、统计分析、经营报告等与财务记录有间接关系的程序和内容，有效地保证了经营效率和各管理部门各项政策的执行。国内内控控制制度阶段比国外晚20年左右，内部控制仍然停留在会计控制阶段，与国外相比发展速度较慢。
3.内控控制结构阶段
此阶段是内部控制的成熟期，国外产生于20世纪90年代末，包含控制环境、会计系统和控制程序三个要素。与发展期相比，新增了内部控制环境，强调了如企业组织文化、管理者的思想、企业组织结构等内容对内部控制的影响。
4.内部控制整合框架阶段
此阶段是内部控制的完善期，国外产生于20世纪90年代至21世纪初，整合框架阶段认为内部控制是由目标、要素、结构三个层面构成的三维度整合框架。
5.风险管理整合框架阶段
此阶段是内部控制的整合期，国外产生于2001年以后，即八要素的“全面风险管理框架”。国内风险管理整合框架阶段，产生于本世纪末到至今。我国不断吸取国外历史经验教训，已进入全面风险管理阶段，取得了实质性的进展。
第3章A公司简介及其往来款内部控制现状............................19
3.1 A公司成立和发展简况..................................19
3.2 A公司往来款核算和管理流程现状.............................19
第4章A公司往来款内部控制问题分析..................................33
4.1 A公司往来款内部控制深度访谈调查.......................33
4.1.1深度访谈法界定...............................33
4.1.2访谈者的身份限定和要求...........................33
第5章优化A公司往来款内部控制的建议.............................45
5.1重塑良好的内部控制环境.............................45
5.1.1加强公司对往来款管理的重视程度..............................45
5.1.2提高员工整体素质水平，完善企业内部控制制度.........................45
第5章优化A公司往来款内部控制的建议
5.1重塑良好的内部控制环境
5.1.1加强公司对往来款管理的重视程度
公司应该创建往来款管理文化，实行从高层管理者到业务人员全员重视往来账款管理的硬性要求。从公司的实际出发建立完善的内控体系，进行按职位分级、职责分工落实相关工作，建立以总经理为督导、财务经理牵头、相关部门经理为督导成员的往来款督导小组，负责考核整个企业的往来款指标。基本理念是其他部门以财务部为准，财务部门每月会从ERP系统导出往来款的具体数据，每月遵行业务归口管理负责制，进
