本文是一篇审计风险论文，本文从商誉减值审计风险的角度进行分析，在商誉及商誉减值、审计情况等理论知识及相关文献的基础上，对医药生物行业的公司从商誉及商誉减值情况、商誉减值审计情况以及商誉减值审计高风险点三个方面进行分析。
1绪论
1.1研究背景
从2014年开始，国家出台文件鼓励企业并购重组后，各大上市公司开始主动投入并购队伍之中，希望通过并购实现自身规模扩大，或者实现跨行转型，调整产业结构来降低企业经营风险。随着并购企业交易数量不断增多，并购呈现出高估值、高承诺、高溢价的特点，而企业并购所产生的商誉也在随之增多。2018年A股市场上的商誉总额达到了最高峰13416亿元，比2014年的商誉总额3610亿元增长了三倍多，医药生物行业的商誉增长更是突出，由2014年的406亿元一直增加到2018年的1564亿元，占整个A股市场商誉总额的11.66%。A股市场上大规模商誉的形成伴随着计提巨额商誉减值的可能性，2018年至2020年A股上市公司商誉减值总额最高达1585亿元，医药生物行业商誉减值总额从136亿元增长至300亿元，占比从8.61%增长至23.93%，成为A股市场商誉减值规模最大的行业之一，这也意味医药生物行业可能埋下了商誉减值“爆雷”问题。而医药生物行业之所以成为商誉减值问题的典型行业，与该行业自身的轻资产行业特性有关，该行业涉及大量专利技术等无形资产导致高溢价并购，使得公司真实价值被高估值，而多家公司因巨额商誉减值计提被监管机构严厉处罚，这是对商誉减值存在较高审计风险的重要警示。因此，注册会计师必须精准落地实施审计准则，有效控制商誉减值审计风险，并提高审计质量。
2023年11月，北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示[2023]第3号资本市场财务舞弊易发高发领域的审计应对——资产减值（商誉及应收账款减值）提示了随着市场监管越发严格，财务信息披露要求越发详细，财务造假情况时常发生，其中商誉减值舞弊成为了审计风险的易发高发领域，这也对注册会计师保持高度职业怀疑态度有了更高的要求，应该对商誉减值的充分性和合理性保持职业怀疑态度，可以有效识别、评估和防范因舞弊产生的与商誉减值相关的重大错报风险。可见，商誉减值仍是注册会计师应当关注的重点问题。公司为了规避退市、维持股价、完成业绩承诺等原因来操控商誉减值计提，上市公司会一次性计提巨额商誉减值准备，或者为了调节公司利润而进行盈余管理不如实确认商誉减值损失的情况。因此，作为财务报表最后的审查人员，注册会计师应当提高对商誉减值存在错报的认识，降低风险的发生，同时实施相应的审计程序来控制审计风险，提高审计报告质量，避免审计失败。
1.2研究意义
1.2.1理论意义
第一，对审计风险的理论研究进行了丰富。本文是从医药生物行业的特有商誉特点出发，分析该行业商誉减值与商誉减值审计情况，也对审计相关理论的发展具有一定的推动作用，并深化了商誉减值审计风险的理论研究。
第二，对医药生物行业的商誉减值审计风险研究进行了完善。目前，学术界主要侧重于商誉减值和审计风险两方面的独立研究或实证研究，对于医药生物行业商誉减值审计风险的案例研究相对匮乏。本文对医药生物行业中ST冠福公司在商誉减值审计过程中，注册会计师所面临的审计风险进行了详细分析。这一研究的贡献不仅在于拓展了医药生物行业商誉减值审计风险的相关理论研究，更为注册会计师在该领域控制商誉减值审计风险提供了有益的思路和建议。通过深入挖掘具体案例，本文为了解医药生物行业中商誉减值审计的具体问题和挑战，以及提供更为实用的应对策略提供了重要的理论支持。
1.2.2实际意义
第一，帮助注册会计师更好的对医药生物行业的商誉减值进行审计并且提供了一定的可行性建议。在医药生物行业的审计报告中，注册会计师都将许多公司的商誉减值列作关键审计事项，可以反映出医药生物行业的商誉减值存在重大错报风险较高。因此，本文选用了一家常见的公司案例，主要目的是深入了解注册会计师在审计商誉减值过程中可能面临的问题，并分析了可能导致错报的风险，以及如何降低审计过程中的检查风险。通过对案例公司的详细研究，本文尝试找出注册会计师在处理财务报表和商誉减值时可能遇到的常见问题，并提出了一些建议，希望能够帮助他们更好地防范这些审计风险。
第二，帮助注册会计师对医药生物上市公司商誉减值审计风险有进一步的认识和研究，进而可实施这类审计风险具体可行的防范措施。注册会计师在日常审计工作中，对企业商誉减值审计风险进行分析时，可以参考本文提出的审计风险防范措施，严格执行审计程序，合理使用审计资源，减低审计成本，提升审计质量。
2相关理论概述
2.1相关概念
2.1.1商誉减值
商誉是企业未来潜在经济价值的象征，指的是企业预期的获利能力超越可识别资产正常获利能力的资本化价值。它构成了企业整体价值的一部分，在非同一控制下的企业合并中，如果购买方支付的合并成本超过了被购方可识别净资产的公允价值份额，那么超出的金额将被确认为商誉。商誉呈现一系列特征：它不存在实物形态，无法独立存在，也不可分离出与企业其他可辨认资产单独出售。
商誉的价值只能透过将整个企业作为一个整体来确认。商誉表示在同等条件下，企业能够获得高于正常投资报酬率的价值，具体表现为在企业合并中支付的购买价超过被购买企业净资产公允价值的那一部分。商誉减值是指对企业在合并中形成的商誉，在进行减值测试后确认相应减值损失。减值确认的范围包括对于单项资产或资产组合进行价值状况的减值确认。商誉减值通过从利润中抵消，导致公司账面利润减少。商誉减值可能由多种原因引发，例如外部经济环境、行业技术进步、市场竞争激烈或法规变更以及收购后业绩不达标导致公司盈利效果不佳等等。减值测试的目的在于定期审查商誉的可收回金额，确保其账面价值不超过实际可回收的金额，从而维护财务报表的准确性和可靠性。当发生商誉减值时，公司需要调整商誉的账面价值，并在财务报表中反映这一变化。
2.2理论基础
2.2.1信息不对称理论
在市场中，信息获取的差异导致了信息不对称，取得更多信息的一方占据信息优势，而获取较少信息的一方可能面临风险。对财务报表信息使用者而言，事务所提供的审计报告是他们获取信息的主要途径。因此，在事务所获取商誉减值相关信息时，相对于企业内部人员，事务所处于信息劣势。如果商誉减值信息获取不充分，商誉减值审计风险增加，最终可能影响审计报告的质量。
2.2.2风险导向审计理论
风险导向审计是指审计人员利用现代风险导向审计模型开展审计工作，根据风险程度来制定审计策略。这种审计方法全面分析影响被审计单位管理目标实现的各种因素，并据此确定进一步审计的性质、范围、时间，以进行控制测试和实质性检查。
风险导向审计程序与方法主要聚焦于全面的风险评估，旨在深入了解企业或项目在内外部环境中可能面临的各种潜在风险。通过确定关键风险领域，审计团队制定定制的审计计划，将关注点集中在可能对财务报表准确性和真实性产生最大影响的领域。这一方法注重资源在关键风险领域的合理分配，以确保审计工作在关键领域进行更深入和详尽的审计。风险导向审计是一个动态的过程，要求审计人员在审计过程中持续监控风险，随时调整审计计划和方法以适应不断变化的情况。强调与客户的开放沟通以及在审计报告中清晰呈现关键风险和相应的审计发现，有助于客户更好地理解潜在风险并接受建议的改进措施。
3医药生物行业商誉减值及审计现状................................15
3.1医药生物行业商誉及商誉减值现状...........................15
3.1.1医药生物行业商誉现状..............................15
3.1.2医药生物行业商誉减值现状.......................18
4 ST冠福商誉减值案例介绍................................27
4.1案例概况.........................................27
4.1.1案例选择原因.................................27
4.1.2 ST冠福、能特科技和塑米信息介绍.............................27
5 ST冠福商誉减值审计风险分析...................................36
5.1财务报表层次的重大错报风险分析...........................36
5.1.1医药中间体行业竞争激烈................................36
5.1.2企业经营风险加大...................................37
6商誉减值审计风险的防范措施
6.1识别财务报表层次的重大错报风险
6.1.1关注医药生物行业竞争状况
注册会计师在审计过程中要充分关注被审计单位的外部环境，特别是在企业面临不利的外部变化时，可能增加商誉减值在财务报表中产生重大错误的风险。本文案例企业ST冠福所处的医药中间体市场竞争激烈且进入门槛高，研究投入不足，外部监管日趋严格造成了很大的压力。对于医药生物行业这类发展迅速的行业，应重点关注其外部竞争环境、行业政策变化等对该行业的影响。在医药生物行业，注册会计师应该如何准确识别和评估被审计单位财务报表中的商誉减值是否存在重大错报，应主要采用询问、观察、检查和分析程序。
医药生物行业具有特殊的行业特点，对于其所处的行业政策、市场环境、法律环境等，注册会计师需要做好充分调查和资料收集。在了解企业外部环境时，注册会计师应特别关注医药生物行业的特点。这包括高投入性、高创新性、高技术性、高风险性及高效益性等特征。行业内
