5.1.1 加强函证管理，普及函证管理系统........................... 36
5.1.2 严格执行质量控制制度..................................... 37
5 充分识别和评估挂牌审计中重大错报风险的对策建议
5.1 会计师事务所及注册会计师方面
5.1.1 加强函证管理，普及函证管理系统
函证是注册会计师在审计过程中获取审计证据的重要方式，也是会计师事务所应当严格把关的审计流程。但是函证程序实施过程中，人工设计并收发询证函费时费力，严重降低了注册会计师的工作效率，然而最终获取的回函的质量也不尽人意。如今，越来越多的会计师事务所已经运用了函证管理系统，集中处理函证的设计和收发等业务，不仅可以节约人力物力财力，还能够大大减轻注册会计师的工作量。
本案例中，函证的环节出现了回函延迟的情况，如果运用函证管理系统，会计师事务所发函的时间以及回函的时间都能准确掌握，回函较晚的情况，注册会计师也能够一目了然地发现，从而及时询问相关情况，判断被审计单位是否存在不恰当的经营行为。此外，运用函证管理系统，发送电子函证，回函为复印件的情况也会随之减少，回函的轨迹也尽在掌握，注册会计师能够更快更好地识别出异常的环节，进而采取相应的审计程序。
当下，函证管理系统尚未普及，会计师事务所可以根据所里情况建立函证管理系统。函证管理系统的建立也不代表函证程序全部交由系统处理，注册会计师的职业判断依然是审计业务执行过程中必要的条件。所以目前函证的管理，要充分结合人工与系统的关系，充分运用函证管理系统的高效，并结合审计师的准确判断，使函证程序获得的审计证据更具可靠性。
6 结论与启示
新三板市场丑闻地频发使得社会各界越来越关注新三板的发展，各参与方也成为人们探讨的话题。本文通过案例的分析，对新三板挂牌审计中重大错报风险的识别与评估展开思索，得出以下结论：
首先，新三板市场存在弊端，还在不断发展过程中。新三板自 2013 年开放以来，一直被人们所诟病，其挂牌门槛低，流动性差，挂牌制度相对宽松，挂牌主体存在部分治理不健全、内控控制存在缺陷的中小企业，财务造假的可能性比较大，投资信心不高，审计风险也比较大。但是新三板也处在不断完善中，作为中小企业融资的重要平台，越是发展遇阻，我们越是要更加严格地去完善，为中小企业发展铺路，也是在完善资本市场。
其次，面对各种类型的审计业务，会计师事务所和注册会计师都应当勤勉尽责。本案例中，由于新三板刚开放时期的短板，加上公司挂牌的动机和对赌协议的压力，L 公司实施了长期的有规模、有计划的财务造假，但是在成功挂牌后立刻露出端倪。经查证，L 公司财务造假金额巨大，性质恶劣，严重影响了资本市场秩序，最终收到证监会的严厉处罚。而注册会计师在挂牌审计过程中未保持应有的职业怀疑，针对关键事项没有做到勤勉尽责，才没能做到充分识别和评估出重大错报风险，而受到证监会的处罚。
再次，注册会计师未能充分识别和评估重大错报风险，存在主观和客观上多方面的原因。充分地识别和评估重大错报风险不能仅仅依赖于注册会计师的努力，也离不开会计师事务所和外部主办券商、公司等的尽职，客观存在的信息不对称也给重大错报风险的识别和评估增加了难度。
最后，注册会计师充分识别评估重大错报风险，出具恰当的审计报告是对社会公众和资本市场负责，需要多方面努力。本文分别从会计师事务所和注册会计师、公司自身和主办券商及其他参与者方面提出相应的对策建议：会计师事务所方面需要建立函证管理系统，节约人力和时间；适应大数据时代的步伐，应对审计变革，信息不对称的情况将会因此减少；注册会计师应当提高胜任能力，提高自己应对大数据审计的能力，避免被时代淘汰；主办券商应当持续督导，做好“管家婆”角色；公司自身也应当树立长远的战略，承担相应的社会责任。
参考文献（略）
