本文是一篇审计风险论文，本文以新三板农副食品加工企业——新绿股份为研究对象，从重大错报风险和检查风险两个方面来分析审计风险的成因，得出如下结论: （1）新三板农副食品加工企业重大错报风险的成因包括：外部环境风险、公司治理结构风险、持续经营风险、管理层舞弊的风险、虚增营业收入的风险和关联交易风险，针对这些风险注册会计师在识别和评估的时候要深入了解被审计单位的性质与环境，关注企业的持续经营能力，加强对企业收入的审计，关注企业关联交易的合理性，从这些方面入手评估企业的重大错报风险。
1 引言
1.1 研究背景及研究意义
1.1.1 研究背景
2013 年 12 月 14 日，国务院发布了《关于全国中小企业股份转让系统有关问题的决定》，对资本市场进行扩容，新三板的场外市场地位正式被确定。2015年证监会发布《关于进一步推进全国中小企业股份转让系统发展的若干意见》，进一步推动了新三板市场的发展。由于新三板的流动性不足，2016 年 5 月 27 日全国中小股份转让系统正式发布《全国中小企业股份转让系统挂牌公司分层管理办法（试行）》，将新三板划分为两个层级，分别是基础层和创新层，并且要在2016 年 6 月 27 日开始实施。为了促进新三板活跃度和流动性，把新三板的融资功能更好的发挥出来，2019 年 12 月 27 日，全国中小企业股份转让系统制定和发布了一系列全面深化新三板改革的业务规则，发布了新版《全国中小企业股份转让系统分层管理办法》，在原来的基础上增加了精选层。2020 年 7 月 27 日，首批 32 家新三板精选层企业挂牌交易，这在我国资本市场建设过程中具有重要意义，也标志着新三板市场的重大改革。国家的多项政策对新三板市场进行支持，加上新三板较为宽松的上市标准，较强的行业包容性，我国许多中小企业到新三板市场进行挂牌，解决融资困难的问题。截止到 2020 年 12 月 31 日，已经有 8,187家企业在新三板挂牌，新三板虽然刚设立不久，但是发展迅速，这其中也隐藏着巨大的风险。2018 年全年有 577 家企业挂牌，但是却有 1,517 家企业退出；最近几年，新三板市场上出现了越来越多的违规现象，如果这种情况长期进行下去不利于我国资本市场的健康发展。原来审计新三板企业时，会计师事务所需要具有证券期货资格，截止到 2019 年年底，共有 40 家会计师事务所具有证券期货资格，新三板市场的审计业务以前被这些会计师事务所占有，但是新《证券法》于2020 年 3 月 1 日实施后，有一家不具备证券期货资格的会计师事务所进入新三板审计市场，这打破了具有证券期货资格的会计师事务所才可以对新三板企业进行审计的限制要求，未来会有越来越多的会计师事务所进入新三板审计领域，市场份额会被重新划分。
图 3-2 新三板分层遴选机制
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1.2 研究思路及内容
1.2.1 研究思路
本文首先介绍一下新三板市场和新三板农副食品加工企业的风险，然后在现代审计风险模型的基础上分析中兴财光华会计师事务所审计新绿股份过程中的重大错报风险和检查风险。从中国证监会发布的行政处罚书中，可以看出新绿股份的财务造假过程是有组织有预谋的，造假金额数量巨大。根据其中存在的问题，有针对性的提出控制审计风险的建议，希望能够对注册会计师的审计工作中提供一些可以借鉴的地方。
1.2.2 研究内容
第一部分，引言。首先介绍一下研究背景和研究意义，按照时间顺序介绍一下新三板市场的发展和农副食品加工企业的特点，以此引出本文的研究对象新三板农副食品加工企业，接下来是本文的研究内容、研究思路和研究方法，最后是本文的创新点。
第二部分介绍本文的理论基础和文献综述。本文在写作过程中用到的理论基础包括现代风险导向审计理论、资源配置理论和信息不对称理论；文献综述包括审计风险文献综述、新三板审计文献综述和审计风险控制文献综述，对这些文献综述的整理奠定了本文的研究方向。
第三部分是新三板农副食品加工企业审计风险概述。在这部分介绍一下新三板企业的挂牌条件，并与创业板进行对比；然后归纳一下新三板审计的特点有新三板审计工作量大、审计收费低、领域多样审计难度大，同时归纳一下新三板农副食品加工企业的主要风险包括虚增收入和利润的风险、关联交易风险，为下文的案例分析部分做铺垫。
第四部分是案例分析，首先对案例公司——新绿股份的违规情况做一下总结并且介绍一下案例中的会计师事务所的情况，然后从重大错报风险和检查风险的角度对形成审计风险的原因进行分析。
第五部分是针对新三板农副食品加工企业审计风险的应对措施。从注册会计师的角度如何识别和评估企业的重大错报风险和如何降低检查风险两个方面提出相关建议，控制审计风险。
第六部分是研究结论和启示。对新三板农副食品加工企业的审计风险成因进行总结，对控制审计风险的措施也进行了总结，同时补充一下控制审计风险的建议，使其更具普适性。
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2 理论基础与文献综述
2.1 理论基础
2.1.1 现代风险导向审计理论
传统的风险审计逐渐演变成现代风险导向审计，现代风险导向审计把被审计单位和外部结合起来，考虑到外部因素对被审计单位的影响，既能发挥传统风险审计的优点，又能适应复杂的审计环境。我国资本市场在不断扩充，越来越多的企业在资本市场进行融资，企业间的竞争也变得十分激烈。在新三板挂牌的企业由于企业规模较小，外部环境又存在一些不确定性，导致新三板企业的风险增加，但是投资者对于新三板企业的期望越来越高，投资者通过注册会计师出具的审计报告了解企业。
现代风险导向审计理论需要关注企业的财务舞弊行为，企业在激烈的竞争环境中，如果无法完成经营业绩就可能会进行财务造假。从这个角度看，注册会计师在具体执行审计业务时，不能只把重点放在财务指标是否正常，会计处理是否准确，还要从宏观角度对企业进行了解，分析企业的经营战略是否符合企业发展，对企业的经营环节和所处的外部环境进行分析，然后根据这些分析的结果有针对性的实施实质性程序。现代风险导向理论强调把企业宏观环境和外部环境结合起来，运用分析程序时，不仅要对财务数据进行分析还要对与非财务数据进行分析。注册会计师使用的审计证据不仅包括被审计单位的财务信息，还包括风险评估过程中获得的有关企业和外部环境的信息。讲究“自上而下”与“自下而上”相结合的审计方法，既能提高审计效率，又能提高审计质量，从总体上把握被审计单位的审计风险。
2.1.2 资源配置理论
资源具有一定的稀缺性，资源配置理论强调为了让资源发挥最大的作用，就要把资源进行合理配置。资源配置理论同样能被应用到审计工作中，注册会计师的数量和审计所需的时间都是有限的，为了高效的完成审计工作，在执行审计工作时，如何分配审计资源就显得很重要。新三板企业的业务越来越多元化，涉及的领域也在不断扩大，在这种背景下，注册会计师就要投入更多的时间和精力，注册会计师如何分配时间和精力获取审计证据是一个必须要考虑的问题。注册会计师可以将有限的审计资源分配到风险较高的审计领域，发挥审计资源的最大效用，提高审计的质量与效果。
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2.2 文献综述
2.2.1 审计风险文献综述
关于审计风险的概念，美国审计准则(1988)定义为注册会计师对含有重大错报的财务报表，不适当发表审计意见的风险。国际会计师联合会(IFAC)则定义为当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。我国在这方面也有大量成果，吴联生(1995)认为了审计风险是会计师事务所在执行审计工作时，由被审计单位和会计师事务所这两个因素造成损失的可能性。徐政旦和胡春元（1998）认为审计风险不仅包含审计结果与企业真实状况不同造成损失的风险，也包含被审计单位经营失败对会计师事务所产生造成不良影响的营业风险。张楚堂(2001)认为如果财务报表存在重大错报，注册会计师发表了不恰当的审计意见，发表不符意见的风险不同于给师事务所带来损失的风险。谢荣（2003）认为审计风险是注册会计师虽然执行了审计程序，但是发表不恰当审计意见的风险，这种情况严重时会造成注册会计师承担法律责任。
随着对审计理论的不断深入，国内外学者将数学模型运用到了审计风险理论中，用来分析审计风险的大小。Houston 等人(1999)突破旧的思路，从事务所这个新的角度考虑，认为传统的审计风险模型是不全面的，企业的经营风险并没有包含在内，只是重在检查会计核算正确与否，所以不能很好的评估审计风险。Dusenbury（2000）认为传统审计模型忽略了企业战略层面的风险。众多学者一致努力，才有了现代风险导向审计模型，即审计风险=重大错报风险×检查风险。张龙平（2004）等人认为注册会计师可以根据现代风险导向审计模型实施恰当的审计程序，发现企业层面的重大错报风险。许多学者也对现代审计风险模型进行进一步研究，王立元(2012)认为，运用审计风险模型能够很好的识别出审计风险，注册会计师还可以把评价风险和处罚风险两个指标考虑进去，提升审计的效率，发挥审计风险模型的实用性。胡波，荆男男(2015）认为，为了从法律层面把审计风险和审计意见联系起来，也需要考虑法律风险对审计风险造成的影响。
图 3-1 2016—2020 年新三板企业数量和总市值变化趋势
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3 新三板农副食品加工企业审计风险概述 ..........
