本文是一篇审计风险论文，笔者认为由于新三板上市公司类型复杂，每个不同的公司性质不同，因此在审计过程中，事务所应根据实际情况，根据不同的公司类型所需的专业知识，要在团队中引进高素质人才、学历较高的理论性人才和工作有实践经验的人才，以满足审计需要。除此之外，注册会计师更重要的是提高自身的道德水平，树立责任意识，对广大审计报告的使用者负责任。一旦承接了审计工作就要承担社会责任对审计工作认真负责。
第 1 章 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
目前我国新三板市场挂牌公司的数量众多，但是质量却参差不齐，这就导致部分新三板公司利用新三板发展初期制度的不健全以及社会对新三板关注度偏小等原因进行财务舞弊或者其他违法违规的行为。近年来因为违规问题被退市的公司越来越多。
与此同时，会计师事务所作为审计公司的中介，为其带来了更多的业务和机遇，但是其审计风险也是巨大的。首先，由于新三板上市公司发展时间短，经营模式和内部控制都存在漏洞。此外，新三板上市公司一般为新兴行业，注册会计师在审计过程中缺乏行业的专业知识，而且审计经验不足，导致注册会计师审计时没有像审计上市公司会计业务那样得心应手。
1.1.2 研究意义
新三板市场起步较晚，从公司内部的控制机制到新三板市场的监管机制有很大漏洞，除此之外，由于会计师事务所业务不精，导致在审计时没有对新三板上市公司存在的审计风险进行有效地识别和应对。本文通过对新三板上市公司鑫秋农业审计风险的研究，得出对新三板审计风险管控的有效方法。而且新三板公司一直存在审计风险高发区，新三板上市公司鑫秋农业不仅是新三板上市公司还是农业公司，具有代表性。对鑫秋农业案例的研究可以帮助会计师在审计新三板公司过程中对审计风险更好识别和应对。
图2 .2 全国股份转让系统、创业板、主板和中小板上市条件
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1.2 研究方法及内容
1.2.1 研究方法
1.文献研究法
通过查阅国内外相关文献关于对于新三板审计以及审计风险识别应对等书籍的查阅，以及上知网、博硕士论文库图书馆等方法，将这些资料进行整合对比归纳，最后做出总结。
2.理论研究法
通过查阅有关新三板与审计风险从产生到发展再到当前状态的相关资料。了解关于审计风险的特征，清楚审计新三板上市公司的流程，铺垫下文对审计风险的分析和应对。
3.案例分析法
本文对新三板上市公司鑫秋农业的审计风险识别，目的为了降低审计过程中的审计风险，从审计风险评估和审计风险识别入手，分析瑞华事务所在审计过程中应对策略的不足，提出更加合理的解决办法，据此提出对新三板上市公司审计适用的方案。
1.2.2 研究内容
本文共划分为五个部分。
第 1 章是绪论。首先提出了本文的研究背景及意义，然后阐述研究方法和研究内容，最后通过对国内外学者资料的梳理总结，提出本文的创新点。
第 2 章是理论概述。分别介绍了审计风险和审计风险模型的研究、如何进行审计风险控制以及对新三板和新三板审计的研究。
第 3 章是以新三板上市公司鑫秋农业为案例进行分析研究。在本章节介绍鑫秋农业的公司简介、事务所简介，并通过案例回顾交代事件发生的经过，以及证监会的处罚结果。
第 4 章是从通过对三个方面，财务报表层次重大错报风险、认定层次重大错报风险、检查风险，对瑞华事务所对鑫秋农业审计失败的原因进行分析。注册会计师通过重大错报风险和检查风险的控制措施两方面思考对新三板上市公司审计风险控制。
第 5 章是案例启示。从审计风险角度针对新三板上市公司，结合审计实际， 对新三板上市公司风险的管控提出建议。
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第 2 章 新三板上市公司审计风险概述及理论基础
2.1 审计风险概述
2.1.1 审计风险的内涵
对于审计风险的内涵，国内外许多学者、国内外审计准则以及国际委员会都给出了很多不同的解释和定义。
1.审计风险的定义
审计风险是指审计过程中，审计人员或者审计机构由于受到主观或者客观的某些因素，而使审计结论不准确背离审计结果。或者由于审计人员得出错误的审计结果，使被审计机构和被审计单位受到不良影响的可能性。
2.我国对于审计风险的定义
在中国，注册会计师协会于 2007 年公布了最新的审计准则，其中审计风险在《中国注册会计师审计准则第 1101 号一财务报表审计的目标和一般原则》中第十七条被定义为：财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
由上述内容我们可以抽象出审计风险的定义，即由独立的审计机构或审计人员接受委托依据该审计标准对被审计单位的会计资料和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。
2.1.2 审计风险模型概述
在审计过程中，为了降低审计风险，通常用审计风险模型来分析审计过程中的审计风险。我国现代审计风险由重大错报风险和检查风险两部分构成。
重大错报风险可以分为两个方面，分别是认定层次、财务报表层次。注册会计师运用风险评估程序对其大小进行评估，针对整个财务报表的总结，不针对某个具体项目。认定层次是针对某个具体的项目来说的。重大错报风险通常与控制环境有关，比如管理层不够诚信、经济落后。认定层次可以理解为从认定出发的角度，即财务报表的具体认定。
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2.2 审计风险的识别评估与应对
注册会计师在开始进行审计工作时首先是对公司审计风险的识别和评估，注册会计师进入被审计单位之后识别和评估重大错报风险，设计和实施进一步审计程序，将审计风险降至可接受的低水平。
2.2.1 重大错报风险的评估识别
在对公司进行审计时，注册会计师为了对该公司的重大错报风险进行识别， 首先了解公司性质并对该公司的财务报表进行一个整体披露以及财务报表的具体各类交易、账户余额的考虑。对被审计单位进行风险评估有六个方面：
1.行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；
2.被审计单位的性质，也就是被审计单位的内部因素；
3.被审计单位对会计政策的选择和运用；
4.被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；
5.被审计单位财务业绩的衡量和评价；
6.被审计单位的内部控制。
图2 .1 2013-2018 新三板挂牌公司总数变化
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第 3 章 鑫秋农业审计风险失控案例概述 .............................. 10
3.1 新三板上市公司山东鑫秋农业简介 ............................ 1
3.1.1 鑫秋农业创立 ........................................ 10
3.1.2 鑫秋农业的发展历程 .................................. 10
第 4 章 鑫秋农业审计风险失控原因分析 .............................. 18
4.1 瑞华会计师事务所重大错报风险评估失控 ...................... 18
4.1.1 外部环境风险的识别 .................................. 18
4.1.2 鑫秋农业公司性质的识别 .............................. 18
第 5 章 新三板上市公司审计风险控制的建议 .......................... 24
5.1 关注新三板上市公司的外部环境和行业状况，识别审计风险 ....... 24
5.2 重视新三板上市公司性质， 查出公司存在特别风险 ............. 24
第 4 章 鑫秋农业审计风险失控原因分析
4.1 瑞华会计师事务所重大错报风险评估失控
4.1.1 外部环境风险的识别
1.行业状况复杂
近年来我国农业上市公司出现财务状况造假的案例屡屡发生，而对于处于这 样行业状况之下的鑫秋农业公司来说，2015 年鑫秋农业的棉种经营受到了较大打击，随着中储棉对收储制度的取消以及棉花种植面积的减少，鑫秋农业产生 了棉花积压，同时，公司技术和销售部门部分核心人员的离职也对公司造成了压 力。对于这样的公司背景，注册会计师并没有深入了解，也没有对被审计单位的行业风险进行必要的识别，从而导致在审计工作中没有投入足够的重视。
2.法律环境
根据《中华人民共和国公司所得税法》和《中华人民共和国公司所得税法实施条例》规定，为了发展新三板公司，对农业类公司实行减税免税，这样一来降低了公司的财务负担，一些上市公司利用惠农政策的对自己的有利税收法规的漏洞，虚增业务收入，钻法律的漏洞，进而增大了审计难度。
4.1.2 鑫秋农业公司性质的识别
1.所有权结构畸形
鑫秋农业的所有权结构是存在治理漏洞的，在 2015 年年报中可以发现，公司前十大股东——张友秋的家族占股呈现“一股独大”比例达到了 32.91%。如此畸形的所有权结构为鑫秋农业的经营发展和其他股东的利益带来了很大的安全隐患。而在新三板农业上市公司中，股权高度集中是一个共同的特点，注册会计师在审计这类公司时应当高度关注“一股独大”带来的重大错报风险，时刻保持着职业怀疑，以谨慎性的道德素养不断地发现关联方交易中存在的各种问题。在鑫秋农业案例中，正是由于注册会计师对这一现象视若无睹，忽略了被审计单位
