本文是一篇审计风险论文，本文以佳电股份为主体，以风险相关理论搭建理论基础，对业绩承诺机制下的审计风险进行探究。并根据相关探究结论给出审计风险防范的意见。文中首先对相关理论进行梳理并搭建理论框架基础，再选择佳电股份这一经典案例为支撑，进行研究分析，开始详细介绍了佳电股份的业绩承诺制定背景，业绩承诺实现情况，佳电股份和大华会计师事务所受到的处罚等情况，结合相关的数据和前文分析的审计风险传导机制，对佳电股份在业绩承诺下具体审计风险的来源于在不同层次的体现，以及大华会计师事务所在审计过程中存在的问题。并总结了从案例中获得的关于相关风险防范的措施。
第一章 绪论
第一节 选题背景及研究意义
一、选题背景
在当前的社会，随着经济的高速发展，注册会计师作为独立第三方为人们提供鉴证信息，在保护了各大股东利益的同时也维护了市场秩序，审计工作的必要性日益凸显。近年来，审计失败案例屡见不鲜，大多数审计失败案件往往导致诉讼和行政的结果。许多学者指出审计失败往往是由审计风险的评估及应对不当导致的，审计失败往往让投资者利益受损甚至对整个市场都产生巨大的副作用，监管部门对审计失败现象也较为关注，考虑到审计失败的严重后果以及高审计风险极可能导致审计失败，我国的事务所开始更加重视审计风险的管理，但审计失败还是屡见不鲜，所带来的损失是难以估量的，对于证券和审计市场正常秩序的维护，也造成了不良的影响。成百上千的审计失败案例足以表明出我国注册会计师存在风险意识薄弱的问题，更进一步揭示了我国审计风险管理水平有待进一步提升的现状。但经济是在不断的变化中发展的，科学技术也日益先进，简单的审计工作以及从中得到的经验已经不能起到原有的效用，审计工作复杂性变大，审计风险防范应该随着审计风险的日益复杂成为日常开展审计工作中的关键点。
由于业绩承诺要求承诺方未实现预测盈利时对对方进行补偿，因此其又被称为盈利预测补偿制度，从别名也可以看出来，在该机制下并购方要求被并购方对企业标的资产的能够实现的盈利数值进行预测并以此为据做承诺，到承诺兑现期，若承诺方的实际盈利数额达不到承诺时所签订的目标，则需要根据实际情况及签订的协议做出补偿。并购市场的繁荣让业绩承诺这一机制的存在具有意义，业绩承诺作为在并购市场运用时间较短的契约制度，不仅对投资者的权益起到了保护作用还维持了并购市场的发展秩序。基于以上特点，业绩承诺被并购交易中的利益相关方所认可。
.....................
第二节 国内外文献综述
一、关于上市公司业绩承诺的研究
业绩承诺是近年来我国的上市公司在并购重组中频繁使用的一种机制，企业资产并购重组中的业绩承诺机制最早于 2008 年出现在证监会公布的《上市公司重大资产管理办法》中，在资本市场经过一段时间的发展后，业绩承诺机制在经历了 2014 和 2016 年两次重大修改后，其具体实施措施不断完善，同时区别于最早开始的强制使用，交易双方不存在关联关系时，业绩承诺在并购中是否使用取决于企业及相关市场条件。但相关学者如谢纪刚 张秋生(2016)则认为我国的并购市场对于业绩承诺机制在并购交易中的应用已经形成惯性，为了保证向市场传递的信息是清晰且有效的，很多并购交易中仍选泽使用业绩承诺来提升信息质量。
由于我国与国外资本市场制度有不同程度的差异，国外对于业绩承诺机制的研究主要是选择了业绩对赌的的角度来进行。客观的说，业绩承诺机制的主体、客体、权利、义务、后果等诸多方面都有不同程度的差异。但它与业绩承诺的风险机理相近，因此国外关于业绩对赌的相关研究结果是也有相应的参考价值，在对国内业绩承诺进行研究时，可以进行一定的了解。其中主要的观点有：Aharony等(1980)认为业绩对赌协议是关于公司的良性信号。它在一定程度上体现了公司股东对公司是有信心的，对于公司未来的发展和公司价值的提升持乐观态度。但对于中小股东来说，就业绩对赌失败需要补偿可能让在自身利益上受到损害来说，就需要区别看待这一机制了。Trigeorgis ( 1996)则将实物期权这一财务机制引入对业绩承诺的研究中，主要原因是二者本质上的高度相似，即投资的项目达到预期的标准，获得签订协议中的相关利益，一旦未达标，也可以通过行使其他权利达到保护自己的目的。Bergeman 等(1998)从合约理论的角度对业绩对赌的应用和风险控制分析，得出业绩对赌具有促进合约达成但具有一定风险的结论。Cestone (2001)以信息不对称为基础对对赌合约进行研究，得出其具有规范合约路径的效用。
........................
第二章 理论基础
第一节 风险管理理论
本文写作的主要目的是针对审计风险的识别与防范提出行之有效的意见，方照松（2013）认为，审计风险的防范对于注册会计师审计而言，是一个将审计风险控制在合理水平的动态风险管理过程。风险管理是由美国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会所提出的。风险管理是指“组织在创造、保持和实现价值的过程中，结合战略制定和执行，赖以进行管理风险的文化、能力和实践”。根据定义，我们不难得出，新版的风险管理框架不再局限于企业的内部控制的应用，整个框架可以运用到不同形式的组织中，审计机构亦是一种组织形式，因此风险管理在审计工作过程中也可以叫做审计风险管理，它需要由会计师事务所全体职工共同参与的，通过审计质量复核等有效措施，对面临的审计风险进行有效管理控制。风险管理是一个整体性的，持续进行的复杂过程。审计风险管理是对审计风险进行全面的防范与控制，与审计风险管理要求的整体性和全面性不同，审计风险的控制对于风险控制的过程更为注重。本文主要研究业绩承诺下审计风险的防范，是指在特定的业绩承诺情况下的主要针对具体审计项目的风险控制。即在对做出业绩承诺的企业进行审计时，对企业面临的业绩压力高度关注，注意压力引发的财务舞弊行为，在执业过程中对各因素导致的风险保持高度警惕，采取的一系列科学的措施进行防范。即通过识别财务报表层次重大错报风险，确定总体措施，识别认定层次重大错报风险，确定进一步审计程序，再降低审计工作过程中的检查风险，进而保证审计目标的达成。
图 2.1 风险导向审计流程图
...........................
第二节 信息不对称理论
信息不对称是指在市场经济活动双方对信息的掌握程度存在差异，掌握信息多的一方占据有利地位。该理论认为：在市场中，一旦存在买卖双方所掌握信息不均衡的情况，那么双方对信息的掌握程度决定哪一方占据主导地位获得利益。即掌握更多信息的一方有主动选择权，另一方则需要为所掌握的信息较少付出相应的代价。信息不对称的壁垒并非一直存在，市场的信号显示是有力的破壁工具。
受托责任的产生与发展是审计产生的基础，也是导致审计信息不对称的原因之一。在审计委托方，被审计方，审计人员间有两层委托代理关系，首先，审计委托方委托被审计方经营代理企业，这层关系中，审计委托方对于企业的具体经营管理状态并非完全掌握，是处于不利地位的一方，他们对企业的了解大多是通过经营者提供的信息。这种情况下，企业内部一旦存在对经营或资金有不利影响的问题，为了躲避股东大会的问责，管理层或想方设法不让相关信息传到股东手里。其次，审计委托方为了获得更为全面的信息，于是聘请审计方进行审计来帮助自己获得更多的信息，在审计委托方与审计方的代理关系中，审计委托人通过审计报告获得企业信息，审计方对自己的业务能力，企业的具体情况掌握了更为全面的信息，相较于审计方，委托方也处于信息的弱势地位。
审计方出具的审计报告是服务于审计委托人的，为了掩盖自己在管理经营方面的过失或者不当之处，被审计方很希望审计工作不能顺利进行，则通过让审计人员得不到相关信息，成为拥有信息优势的一方。此外，审计信息不对称，还有可能存在于被审计单位股东和使用经审计信息的其他社会公众间，社会公众通过经过审计的财务报表了解企业，决定是否投资，而审计委托方，为了向市场传递利好消息来提升股价，对于会对股价产生不利影响的信息，为了消除其不利影响，直接将信息掩盖住。综上，信息不对称是导致审计风险的重要因素。
...............................
第三章 业绩承诺及业绩承诺下的审计风险................25
第一节 业绩承诺相关概念及现状................25
一、上市公司业绩承诺概念................25
二、业绩承诺机制的发展................25
第四章 业绩承诺下佳电股份审计风险分析..............35
第一节 佳电股份基本情况简介..............35
一、佳电股份基本情况..............35
二、佳电股份发展路径..............35
第五章 业绩承诺下上市公司审计风险防范措施.................50
第一节 注册会计师及会计师事务所的防范措施.................50
一、重大错报风险的识别与应对.................50
二、降低审计过程中的检查风险...............50
第五章 业绩承诺下上市公司审计风险防范措施
第一节 注册会计师及会计师事务所的防范措施
一、重大错报风险的识别与应对
（一）注重内控评估，增加审计资源
一个企业的内部控制失效意味着整个企业的管理与运营都存在问题，注册会计面对的是被审计单位存的巨大审计
