本文是一篇审计风险论文，本文以研究文献为基础，着重研究中小会计师事务所的风险控制，通过以 L会计师事务所为例，从承接业务阶段到审计报告阶段进行调查分析，得出了以下结论：（1）找出了 L 会计师事务所审计风险问题及成因。通过对 L 会计师事务所的调查了解，查找出在审计流程的四个阶段中出现的审计风险问题，并分析其原因。（2）为 L 会计师事务所的风险控制体系进行了优化。根据查找出的问题，按照审计流程的四个阶段，分别提出了针对性的改正意见，为 L 会计师事务所优化了风险控制体系。
第 1 章 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
随着社会经济的发展，新的交易方式不断涌现，经济业务呈现出复杂性和多变性的特点。经济社会对审计业务的需求量和难度也与日俱增，注册会计师制度在经济发展中也显示出越来越重要的作用。与此同时，会计师事务所的日益增多，使得会计师事务所之间，特别是中小所之间竞争加剧。在社会经济日益复杂和市场竞争激烈的双重压力下，审计风险问题不断显现。审计风险若不加以控制，轻则影响审计意见的准确发表，有损事务所的形象；重则触犯相关准则规定受到处罚，甚至带来灭顶的打击。仅 2019 年，就有 96 家会计师事务所和 251 名注册会计师收到了行业惩戒。因此，如何在机遇与风险并存的时代，控制审计风险，赢得更大的发展机遇，对事务所来说是十分值得关注的。
但是对于我国本土的中小型会计师事务所来说，控制审计风险难度更大。一方面，随着事务所的增多，会计师事务所竞争加剧，特别是中小所的市场较为集中，竞争更加激烈；另一方面，中小所管理能力差、审计程序不规范、人员综合素质及专业水平较低等一系列特点，使得其对审计风险的控制难以保证。为了使中小型会计师事务所能够增强审计风险控制程度、提高审计质量，保证会计师行业健康稳定发展，起到维护经济市场秩序的作用，探索如何控制中小型事务所的审计风险成为必然要求。
1.1.2 研究意义
我国注册会计师制度恢复重建不足半个世纪，整体发展较为落后，与来自国外、发展时间较长的会计师事务所相比，我国事务所缺乏科学的内部管理机制、专业人员培养战略、规范的业务流程等一系列问题，面对注册会计师市场的激烈竞争，极易出现审计风险问题。对此，我国学者从 20 世纪末开始，逐渐关注审计风险对事务所的影响，但是对审计风险的研究多集中于理论和有一定规模的会计师事务所，对中小型会计师事务所的实务研究较少。
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1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
（1）审计风险概念
《蒙哥马利审计学》第八版（1957）第一次将“风险”一词引入审计程序中。在该书中，提出了对审计风险的定义：审计人员通过设计和执行审计程序，对审计财务报表提出相应的意见，但审计风险和审计人员的把握是相互对立的[1]。
美国审计委员会（1983）公布了审计风险模型，提出可以将审计风险分解成：固有风险、控制风险、检查风险[2]。
斯蒂尔《审计风险与审计证据》（1992）发现了审计风险与审计证据之间存在密切关系，想要达到控制审计风险的目的，重点是加强审计证据收集过程的管理[3]。
（2）影响审计风险的因素
Fenwick Huss（2007）调查了大量的审计案例，经过大量数据分析，尝试从被审计一方找出能够影响审计风险的因素，结果发现，被审计单位的环境和经营风险都会对审计风险产生影响[4]。
Philip Law（2008）通过设置模型，研究审计人员特性对审计风险的影响。结果表明审计人员性别对审计风险基本没有影响，有无注册会计师资格证书、执业水平的影响也不显著，将进一步研究其他因素的影响[5]。
Mary Mindak（2011）从被审计单位身上查找风险因素。通过大量案例数据分析出，企业环境有重大影响，如果环境存在重大问题，则相应的审计风险会增加；反之，环境处于优势地位，则不会增加审计风险[6]。
Ray Ball 和 Lakshmanan Shivakumar（2008）对审计费用进行了研究，发现过高的审计费用对审计风险有不良影响。如果审计费用高，乐观的收益下可能隐藏着其他目的导致高审计风险[7]。
Bigus Aversion（2015）通过对案例研究发现，审计师的责任感对审计风险有一定的影响，如果审计师逃避责任，特别是仅着眼于自身损失，可能会带来更大的审计风险。同时，强调了行业监管机构的重大作用[8]。
图 1-1 技术路线图
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第 2 章 相关概念及理论基础
2.1 审计风险相关概念
2.1.1 审计风险含义及特征
审计风险的含义对于审计风险研究至关重要。对于审计风险的概念，国内外许多专家学者进行了积极的研究和探讨，但由于角度和理解的不同，结论并不是完全一致的。
国际审计准则第 25 号《重要性和审计风险》对审计风险的界定是：审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险[34]。
《美国审计准则说明》第 47 号认为：审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险[35]。
《中国注册会计师职业准则》则将审计风险定义为：审计风险,是指财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险[36]。
上述关于审计风险的具体定义，虽然表述上有所不同，但是对审计风险基本内涵的表述是一致的，都是着重强调发表不恰当审计意见的风险[37]，本文以我国审计准则定义为准。
审计风险主要具有以下特征：
（1）客观性。审计风险是客观存在的，既有审计工作开展前就存在的被审计单位固有的重大错报风险，也有审计过程中必然存在的系统风险。通过先进技术与方法，可以把审计风险减少，但是不能降低成零。
（2）普遍性。审计风险不是特定存在某一阶段，而是广泛分布在审计的各个阶段。无论是哪个环节，都有可能出现风险。审计工作开始前的重大错报风险，审计计划不合理导致的风险，审计方法执行不到位导致的错报风险，到最后审计复核未查出错误的风险，都是审计风险的组成部分。
（3）不确定性。风险一词就是出现问题的可能性，审计中错报的发生是不确定的，审计风险讨论的也是发生的可能性大小。同理，不完善的审计计划、不严格的审计程序都是引起审计风险的因素，但是是否一定导致错报的产生，引起相应的风险责任也是不确定的。
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2.2 中小会计师事务所规模界定及现状
2.2.1 中小会计师事务所规模界定
目前，在我国对中小会计师事务所规模的界定，还没有明确的划分依据。
中注协对会计师事务所每年进行年度综合评价，综合因素排出排名前一百位的事务所。有一部分学者建议以此为规模划分的依据，该排名主要指标有：事务所业务收入情况、统一经营机构业务收入情况、注册会计师数量、有经验注册会计师数量、分所数量、国际网络情况、处理处罚情况等，其中前五项为主要评价指标[47]。
另一些观点认为，事务所具有证券期货职业资格证或是上市的会计事务所是划定为大型会计师事务所的标准。除此之外，都是中小型会计师事务所[48]。
虽然对中小型的规模界定不统一，但是通常认为中小型会计师事务所具有以下特征：事务所中的规模较小、年收入较低；人员少，注册会计师数量较少；会计师事务所的客户多为中小企业，业务单一；内部的治理体系不完善等。
综合上述观点，本文界定，年业务收入超过 5000 万元，且拥有下列条件之一的事务所为大会计师事务所：（1）拥有证券期货职业资格证或是上市的会计事务所；（2）能进入中注协年度百名排行榜的会计师事务所；（3）拥有多家跨省份分支机构的会计师事务所。除此之外的会计师事务所称为中小会计师事务所。
图 3-1 L 会计师事务所组织构架图
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第 3 章 L 会计师事务所审计风险现状及问题分析........................ 16
3.1 L 会计师事务所基本情况......................... 16
3.2 L 会计师事务所审计现状........................ 18
第 4 章 L 会计师事务所审计风险控制优化方案......................... 29
4.1 审计风险控制方案优化目标和原则..............29
4.2 业务承接阶段..................29
第 5 章 L 会计师事务所审计风险控制的保障措施........................... 41
5.1 强化风险意识....................................41
5.1.1 培养全员风险意识.......................41
5.1.2 规范审计收费................................41
第 5 章 L 会计师事务所审计风险控制的保障措施
5.1 强化风险意识
5.1.1 培养全员风险意识
在审计过程中，风险控制的效果不仅仅取决于审计程序或者方法的好坏，往往与审计人员自身有直接关系。因此，提高全体审计人员的风险意识，是控制风险的有效手段。会计师事务所应当建立全员的风险防范意识，将风险防范意识贯穿整个审计流程。一方面，事务所应建立执业规范，建立制度基础，做到有规可依、有章可循，另一方面需将风险防范意识贯穿于事务所的日常工作中，融入企业文化。可以加强风险教育，通过分享审计的成功和失败的案例，特别是强调失败原因及其严重后果，引以为戒。将风险意识带入审计工作去，特别是对于关联方等高风险领域的审计，审计人员应将审慎、怀疑的态度贯穿于整个工作当中。
5.1.2 规范审计收费
会计师事务所以压低收费
