4.1 注册会计师层面存在缺陷
所有执业的注册会计师必须遵循《中国注册会计师职业道德守则》，守则中明文详细列举了职业道德基本原则。注册会计师必须保持较高的道德水准，因为诚信是注册会计师行业的核心价值之一。注册会计师行业是极具难度的，其工作的技术复杂性决定了社会公众很难判断其执业质量，注册会计师只有展现出较高的道德水准才能获得更好的公信力。
4.1.1 因长期合作和高额审计费用影响注册会计师的独立性
（1）因长期合作影响注册会计师的独立性
独立性是接受并保持审计业务的前提条件，也是审计执业过程中活的灵魂。如果在制度上不强制会计师事务所在合作一定年限后进行强制轮换的话，会计师事务所则极有可能主观意愿上为了仅仅追求经济利益选择保持长期的业务合作关系。不难想象，长期合作会是双方关系更为融洽、亲密，致使会计师事务所丧失最基本的职业道德要求——独立性。长期的合作关系容易让企业和事务所培养“亲密”的关系，这种关系容易导致注册会计师过度相信被审计单位的管理层，甚至为被审计单位谋取非法利益，从而影响审计独立性和客观性。在本案例中，广东正中珠江因与康美药业之间有至少长达 19 年的合作关系，从而影响了广东正中珠江和其注册会计师的独立性，并且影响了其他方面的职业道德。目前国际社会和我国大多仅对签字注册会计师的轮换提出了明确要求，却没有对事务所为被审计单位提供审计及鉴证服务提供明确的期限限制，即仅仅制订了对签字注册会计师的审计轮换要求，没有对会计师事务所的审计轮换要求。
已有很多专家学者已经证实，长期的合作关系容易使得会计师事务所和被审计单位形成“合作伙伴”关系，从而导致审计质量的大幅下滑。虽然专家学者对于合作关系的长短有不同的看法，但是根据他们的研究发现，当双方的业务关系达到 10 到 12 年时，随着业务关系的持续保持，会计师事务所出具的审计报告的质量会随着双方合作关系的延长而逐渐下滑。双方业务关系的保持是建立在人与人之间的，长期的业务关系会使得业务关系之间掺杂更多的感情因素。
表 3.4 康美药业 2016 年度至 2018 年度涉及财务造假项目 （单位：亿元）
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第 5 章 广东正中珠江对康美药业审计失败的防范措施
5.1 注册会计师应不断加强自身素养
在本文讨论研究的案例中，广东正中珠江的注册会计师在执行审计业务时未能恪尽职守，未能保持合理的职业怀疑，最终导致了对康美药业审计失败的发生。人是会计师事务所的主要构成因素，注册会计师应当在执业的过程中不断加强自身素质，这里所指的素质既包括职业道德上的素质，也包括执业所需要的专业胜任能力。
注册会计师除独立性外还必须一直具备高度的职业怀疑态度，这也是风险导向审计下审计准则规定的注册会计师必须具备的基本素养之一。在承接业务前和承接业务时，注册会计师都应当保持高度的职业怀疑态度，谨慎评估被审计单位所处的行业状况、被审计单位在行业中的水平、市场饱和度和客户公司的重大错报风险。注册会计师的精力是有限的，在风险导向审计的指导下，注册会计师利用这种职业怀疑的思维，可以节省精力更多关注在被审计单位经营过程中很可能存在风险的领域，进而对这一部分风险分配更多的资源。这意味着注册会计师要恪守相关法律和审计准则的要求，在承接审计业务的整个期间都要保持合理的职业怀疑精神，对被审计单位提供的原始审计证据要认真检查，确保被审计单位提供的是符合会计信息质量要求的；对被审计单位管理层的声明和异常现象要保持警惕，以防被审计单位存在管理层舞弊和凌驾于内部控制之上的现象。因为一旦上述情况真实发生了的话，意味着内部控制很可能是失效的，被审计单位提供的各种单据、凭证很可能是造假的成果，那么被审计单位很可能不仅仅存在认定层次的重大错风险，还很有可能存在财务报表层次的重大错报风险。风险导向审计对审计从业人员提出了保持职业怀疑高要求，如果注册会计师不能做到这一点，从而导致注册会计师轻信被审计单位提供的资料的话，那么在很大几率上会导致审计失败这一结果。然而，如果注册会计师在执行审计业务期间能够做到对客户公司保持合理的职业怀疑态度，面对舞弊和管理层凌驾内部控制之上的情况就可以通过采取总体应对措施的方式来进行审计，虽说会花费更多的时间成本和精力获取了充分、适当的审计证据，但是能够保证出具的审计报告是公允的，也就能够保证避免审计失败，从而维护注册会计师的声誉和会计师事务所的公信力。
参考文献（略）
