本文是一篇审计风险论文，本文在现有成熟审计理论的基础之上，从宏观上研究分析了近年来新三板市场发展的特性对审计业务的影响。并运用审计风险模型具体分析了新绿股份案例的重大错报风险和检查风险，最后站在会计师事务所、新三板企业和监管机构的角度上提供了建议。
1 引言
1.1 研究背景与研究意义
1.1.1 研究背景
随着社会经济的不断进步，资本市场愈发繁荣。审计工作诞生于公司所有权与经营权的分离，而会计师事务所作为独立的第三方，担负着对企业财务报表提供合理保证的责任，三方关系日渐清晰。尽管审计工作已经逐渐从简单的检查工作演变为现代风险导向审计，审计方法与审计理论也愈发成熟。但是近年来审计失败与财务舞弊事件一直在发生，注册会计师未勤勉尽责，内部管理不到位，企业有意识的舞弊行为等等成为现代审计业务失败的重要诱因。对我国资本市场的发展产生了非常消极的影响。
新三板作为我国资本市场的重要组成部分，是主要为中小微企业设立的场外交易市场。无论在改善中小微企业的融资环境还是促进我国资本市场的健康转型方面都发挥了不可磨灭的作用。但是，不可否认的是作为主要服务于创新型、创业型、成长型的中小微企业的市场，其市场规范性远远低于主板市场。外部监管条件也相对宽松，使得整个新三板市场鱼龙混杂。而针对于新三板市场的审计业务也面临着更加复杂的状况和难以预料的风险。因此如何更好的进行新三板的审计业务，做好经营者、所有者和社会公众之间的信任纽带成为一个亟待解决的问题。 我国新三板市场在经历了几次大扩容之后开始遇冷，企业数量、融资规模 、流动性开始降低，如图 1-1 所示，在经历了 2017 年之前的飞速增长，2018 年开始新三板市场的总股本、总市值和挂牌企业家数面临不同程度的下降。我国新三板市场发展问题开始显现，许多企业开始逐渐放弃挂牌新三板，新三板市场即将迎来改革机遇期。值得我们对建立在新三板市场基础之上的新三板审计业务进行反思，2019 年 11 月我国正式出台了全面深化改革新三板方案，整个新三板市场开始谋求变革之路。但是虽然挂牌企业数量开始减少，审计失败的案例却在增加，这不得不引起我们的重视，新三板市场的审计问题亟待解决。
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1.2 研究问题与研究方法
本文将研究问题聚焦于如何识别和应对新三板挂牌企业的审计风险，为各方投资者提供可靠的公司信息。注册会计师、会计师事务所应该采取怎样的措施来应对这些风险，减少审计失败事件的发生？
本文采用文献研究与案例分析相结合的方法。首先通过研究分析国内相关文献，总结国内外研究现状，对审计风险理论与新三板审计理论进行梳理归纳总结，在详尽的理论基础之上展开案例分析。具体分析新三板市场审计的特点，新三板审计业务需要注意的风险点和控制点，以及会计师事务所、被审计单位在避免审计失败的过程中应承担的责任。
在进行案例分析时，在理论基础之上引入现代审计模型，从重大错报风险和检查风险来具体分析北京兴华会计师事务所审计新绿股份的过程中存在的问题。
最后，将研究结果与审计理论有机结合，提出具有实操性，具体可行的应对措施。
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2 文献综述及理论基础
2.1 文献综述
2.1.1 审计风险的相关研究
国内外学者对审计风险进行了一系列的理论研究，主要集中在审计风险的内涵和外延、审计风险的成因、审计风险的识别和控制以及审计风险模型等领域。形成了相对丰富完善的理论体系。
审计风险具有相对性，在针对不同的个体进行分析的时候会得出不同的结论，张楚堂（2001）给予了更近一步的解释，即给审计主体带来损失的被称为不适当的审计行为，审计风险则是由审计师不恰当行为造成的连锁反应。谢荣（2003）进一步将观点丰富，认为审计风险是注册会计师采用了审计程序仍然发表了不公允的审计意见的风险，而这种行为可能导致审计师承担法律责任。因此将审计风险纳入不同的审计主体进行分析，研究不同审计风险的成因与控制措施具有重要的实践和理论意义（陈正林，2006）。相比于国内学者将审计风险与造成的损失相联系，国外学者对审计风险的认识主要集中在审计意见与审计风险的关系中，美国注册会计师协会（AICPA）认为审计风险主要是由审计人员发表了不适当或者是失真的审计意见导致的，并且将这种情况限制在企业的财务报表存在重大错误或者是没有遵循披露原则的情境下。对于“损失”与“意见”的不同理解，国内外学者得出了适合自身经济环境的审计风险内涵。
随着审计理论认识的不断丰富，国内外学者将其应该用到了数学模型，用来具体分析审计风险。Houston 等人（1999）改变了常规的立场，从事务所本身的角度出发，认为传统的审计风险模型缺乏对企业经营风险的考量。由于专注于会计核算的正确性与准确性，并不能很好的评估审计风险。Dusenbury（2000）认为传统审计模型的三个要素之间是必不可少的，但是对于企业的战略层面的风险，传统模型并不能很好的识别。在学界的共同努力下，重大错报风险的概念被带入了审计模型中，也就是我们现代风险导向审计模型“审计风险=重大错报风险*检查风险”。通过这一模型的提出与运用，对指导注册会计师实施有效的审计程序，发现企业的重大错报风险具有非常重要的意义（张龙平等，2004）。在现代设计模型的基础之上，许多学者进行了很多优化研究。
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2.2 理论基础
2.2.1 现代风险导向审计理论
相比较于传统风险导向审计理论只关注财务数据真实性的局限性来说，现代风险导向审计理论的内涵更加丰富。其核心思路在于除了财务数据，用更加宏观的视角去看待审计客户的审计风险，更加准确的识别客户财务报表中的重大错报风险。
现代风险导向理论着眼于企业利用财务报告进行舞弊的动机，假设企业面临复杂激烈的市场环境，企业由于无法完成预定的业绩目标而影响企业战略，此时在面对各方压力与严格的市场监管条件下，就会产生财务造假的动机。从这个角度看，审计师在执行审计业务的时候，需要从战略层面进行分析，不止着眼于企业的财务指标与账务处理。要注重分析程序的运用，分析企业的关键经营环节、外部环境，以此来作为注册会计师执行实质性程序范围的参考。根据现代风险导向审计理论我们得出了现代审计风险模型，即“审计风险（AR）=重大错报风险（MMR）*检查风险（DR）”，在这个模型的指引下我们可以发现它强调企业宏观环境与外部环境的有机结合，特别重视分析程序的作用，包括强调分析财务数据与非财务数据的重要性。将审计证据的内涵扩大，除了我们常规理解的财务信息，首次将其他信息，即注册会计师为得出审计结论而使用的所有信息，包括上文提到的企业及其外部环境同样属于审计证据的范畴。讲究“自上而下”与“自下而上”审计方法的结合，重视从整体上把握审计风险。
现代审计风险模型的内涵和外延随着对传统审计风险模型的修改扩大了。同时也对审计人员的素质提出了更高的要求。现代风险导向理论要求审计人员成为综合性的复合型人才。审计人员除了需要精通专业领域内的知识，还需要构建一个全面的知识体系，掌握各种分析方法，学会利用一切能对自己进行审计活动有用的工具。同时还要求审计人员了解国家动态，熟悉相关的法律法规。在审计程序上，将风险评估作为审计程序的核心。并需要在审计的全过程根据企业的实际情况进行实施。另外在现代风险导向审计理论下，特别强调了个性化审计程序的重要性，即通过与常规习惯不同的方式来执行审计程序。除此之外个性化的审计程序还表现在对不同的客户实行适用于客户的审计程序，避免经验主义与形式主义。
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3 新三板企业审计概述 ..................................... 13
3.1 新三板市场基本情况介绍.................................... 13
3.1.1新三板市场的起步与变革.............................. 13
3.1.2新三板挂牌企业特点............................. 14
4 案例概况与案例分析 ............................... 21
4.1 基本情况 ............................ 21
4.1.1新绿股份公司背景...................... 21
4.1.2北京兴华会计师事务所概述............................... 21
5 新三板审计风险识别与控制措施 ................................... 42
5.1 会计师事务所的立场................................ 42
5.1.1主要风险点的识别.................................. 42
5.1.2注册会计师胜任能力的培养与保持............................ 44
5 新三板审计风险识别与控制措施
5.1 会计师事务所的立场
5.1.1 主要风险点的识别
（1）公司外部环境和行业特征。新三板市场作为成长型、初创型公司的摇篮，其企业有明显的市场特征，即公司对经济发展、国家政策和市场前景变化比较敏感，会直接影响到整个公司的持续经营能力。一旦企业持续经营能力下降，就是促使企业产生财务造假的动机，给审计工作带来困难。
会计师事务所，尤其是在接受业务委托阶段，需要执行必要的外调程序，除了了解公司所在行业的行业特征外，还需要一步了解公司在行业内的地位、公司审计的难度，许多新三板企业由于太过新颖，导致会计师事务所难以找到合适的审计程序，导致无法明确的了解企业的真实情
