（2）特别关注公司治理与内部控制。受限于新三板企业的规模与能力，新三板企业的内部控制制度大都不如上市公司健全，且制度完整性和是否规范实施并不对等，很多内部控制形同虚设，成为实际控制人的一言堂。因此在对新三板企业进行审计的时候，需要尽可能的了解企业内部真实的运作模式，获取相关的会议记录、工作日志等等，通过访谈或者突击检查的方式保证了解企业的真实情况，要特别注意穿行测试实施的有效性，通过实施有效的穿行测试能够有效的识别企业内部控制的有效性。需要特别关注企业内部控制的实施情况，是否存在重大缺陷，在企业内部控制不可信赖的情况下，实施实质性程序甚至于进一步程序。同时要注意企业串通舞弊的迹象，内部控制不健全的情况下特别容易滋生串通舞弊的行为，对审计工作的实施增加了很大的难度。
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6 结论
6.1 研究结论与展望
本文在现有成熟审计理论的基础之上，从宏观上研究分析了近年来新三板市场发展的特性对审计业务的影响。并运用审计风险模型具体分析了新绿股份案例的重大错报风险和检查风险，最后站在会计师事务所、新三板企业和监管机构的角度上提供了建议。研究结论如下：
（1）新三板市场在我国起步较晚，发展较快，正在进入改革机遇期。我国学者目前很少有单独对新三板市场挂牌企业进行的审计研究，多为大样本实证研究，相关理论不够完善。本文从具体的案例着手，深入具体的分析新绿股份审计失败案例中的审计风险与控制措施，对我国新三板审计行业的健康发展具有积极的实践意义。
（2）必须意识到新三板审计业务有其特性，不能与主板上市公司审计同样处理。由于新三板自 2013 年扩容以来凭借宽松的挂牌和监管环境吸引了众多的企业入驻，但是就企业规模来看大多是创新型、成长型和初创型的企业，大多财务基础薄弱，管理规范性不足。这也决定了新三板市场的审计业务会具有它的特性，对新三板企业的审计行为进行具体的研究，有助于深入发掘频发的风险点，为之后的审计业务提供经验借鉴以及理论支持。
（3）通过分析新绿股份案例我们可以发现，企业在进行相关的舞弊行为的时候一定会存在某种迹象。新三板的审计业务需要投入更多精力，不能只做形式上的审计程序，要去发现企业实质性的内容。在审计新三板企业时需要注册会计师给予足够的重视。重点关注企业的收入操纵、对赌条款、关联方交易、信息披露等风险较高的领域。不断提高自身的职业能力，保持职业怀疑，极力避免审计失败的发生。企业方面需要正视自身的不足，在法律法规的框架内开展经营活动。同时监管机构需要及时改革修正现有体制，以适应不断变化的新三板市场。
（4）必须要意识到审计风险是不可能消除的，注册会计师向财务报表预期使用者提供的是合理保证而非绝对保证，但是这并不是注册会计师未能勤勉尽责的借口。在审计工作中要注重基本程序的作用，严格按照审计准则实施 “函证”等程序。新三板审计市场中往往是忽视了基本程序的作用而导致未能发现应有的审计风险而错过了实施进一步审计程序的机会。
参考文献（略）
