本文是一篇审计风险论文，本文以信息不对称理论和现代风险导向审计理论为基础，结合审计风险模型，从财务报表层次及认定层次的重大错报风险和检查风险层面切入，对文化传媒上市公司审计风险影响因素进行了分析归纳，并采用案例分析法对文化传媒上市公司——欢瑞世纪存在的审计风险进行探究，最后基于以上分析提出针对文化传媒上市公司审计风险的防范建议。
1 引言
1.1 研究背景与研究问题
二十一世纪以来，随着我国整体经济水平的不断提高，精神文化生活也渐渐受到了人们的关注与重视。在十九大的报告中，党明确提出要“坚定文化自信，推动社会主义文化繁荣兴盛”，而文化传媒作为大众服务领域重要的行业之一，正是能够使人们精神文化生活多元化、促进文化繁荣的关键行业。本文整理了 2016 年至2018 年文化传媒行业整体营业收入情况，如图 1-1 所示，可以看出文化传媒行业的整体业绩逐年上升，虽然 2018 年由于监管政策的集中出台导致营业收入增长率有所下降，但相信经过监管政策与文化传媒企业自身共同的完善与努力，文化传媒上市公司有着很大的发展潜力。
此外，2012 年政府将文化产业列为了未来支柱性产业，在“十三五”期间，国家发改委更是明确提出要提高文化产业的改革、发展速度。文化传媒行业作为文化产业的重要组成部分，对文化产业的健康、持续发展有着不容忽视的影响。同时，文化传媒行业在互联网等现代高科技的加持下，其生产创新能力也在持续提高。然而，伴随着文化传媒行业迅速发展而来的是问题的逐渐显现，“炒作 IP”、“阴阳合同”、“天价片酬”“非法内容自媒体”等丑闻在近几年频频出现，引发广泛的关注与讨论。监管部门和行业组织也不断增强管控强度，2018 年发布实施了《关于进一步规范影视行业税收秩序有关工作的通知》、《关于电视剧网络剧制作成本配置比例的意见》、《互联网新闻信息服务管理规定》、《国家广播电视总局关于进一步加强广播电视和网络视听文艺节目管理的通知》等政策规范，2019 年发布了《2019中国文化传媒发展报告蓝皮书》，由这些不断出台和完善的规范可见，我国对打造文化传媒行业健康行业生态的关注与重视。
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1.2 研究方法与本文特色
本文采用文献阅读研究法和案例分析研究法相结合的方式，通过查阅文献，全面、正确地理解和掌握对审计风险问题研究的历史发展、基本理论、应用现状，为研究提供理论基础，同时，运用案例研究方法，基于会计师事务所的视角，通过对比、计算比率等方法对数据进行整理并制做图表，结合财务数据分别从财务报表层次以及认定层次的重大错报风险、检查风险两大层面分析案例公司——欢瑞世纪的审计风险，最后提出有针对性的审计风险防范建议。
本文的特色主要在于以会计师事务所的角度，聚焦于文化传媒上市公司，分析其审计风险。随着文化传媒行业的发展与壮大，该行业上市公司的特点愈加明显，其风险也不断显现，由此也增加了会计师事务所的审计难度与审计风险。目前对于审计风险的研究，针对特定行业并采用案例分析方法的还较为少见，而对于文化传媒上市公司的审计风险相关研究则更少。本文通过分析文化传媒上市公司的特点来加深会计师事务所对该行业上市公司的了解，同时归纳了其审计现状，汇总非标准无保留审计意见的出具原因，并在此基础上总结分析了影响文化传媒上市公司审计风险的因素，能够更加贴合现实状况地为会计师事务所有效识别与评估该行业上市公司重大错报风险提供重点关注方向，从而更有效的控制检查风险，提高审计效率与审计质量。
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2 文献综述与理论基础
2.1 文献综述
2.1.1 审计风险
对于审计风险的概念，主要存在着几种不同的主张，具体而言可以概括为：第一，从对立面进行把握的反向界定说，蒙哥马利（1989）提出，审计风险是审计人员通过计划和执行审计程序，并针对财务报表存在的相关问题提出恰当的审计意见，从而对审计风险即对立面进行把握。第二，从风险造成损失角度界定的损失可能论，谢志华（1990）提出审计风险是指在实际的审计工作中，因为存在多种不可预见因素以及不可控制的固有缺陷，可能导致审计结论与现实相悖，从而给审计组织带来信誉损失并承担相应失责损失。徐政旦和胡春元（1998）提出审计风险应该是同时包括审计过程中的缺陷导致审计失败而产生的损失或责任风险，以及公司经营失败或倒闭对审计人员及机构产生的营业风险。第三，从审计风险产生的原因角度对其定义，张楚堂（2001）认为审计风险是指在特定的情况下，由注册会计师不恰当的审计行为导致，并且为审计主体带来损失的可能性，导致的审计风险发生的情况包括报表中存在错漏报而注册会计师发表不恰当审计意见、报表公允而注册会计师审计后发表不恰当审计意见以及被审计单位起诉注册会计师审计失败而为审计主体带来的损失。第四，从审计责任角度出发进行界定的责任说，谢荣（2003）提出审计风险是指审计师在对被审计单位的财务报表进行检查之后，对该公司财务报表是否公允问题出具了不当意见，从而使审计组织承担民事责任、行政责任或刑事责任等。在 2006 年我国公布的注册会计师执业规范中提到审计风险，将其定义为被审计单位的财务报表存在重大的错漏报，但注册会计师出具了不当审计意见的可能性。综合上述，早期对于审计风险的概念倾向于从风险造成损失的角度定义，随后逐渐发展偏向于从注册会计师发表不恰当审计意见的行为角度进行定义。
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2.2 理论基础
2.2.1 信息不对称理论
信息不对称理论起源于上世纪七十年代，是指在市场的经济活动中，处于不同地位的主体对信息的获取数量与质量存在一定差距，信息相对充足的一方通常处于优势位置，而缺少信息的一方则处于劣势位置。传统经济学基本假设前提之一是“经济人”拥有完全信息，即假定该主体掌握所有信息，但在实际生活中这种假定是不可能存在的，因为不对称的信息会导致掌握充足信息的一方为了获取利益而使缺乏信息的一方利益受损，从而带来道德风险和逆向选择的问题。
从委托代理关系的狭义角度讲，逆向选择是指在交易过程中，委托方比代理方掌握更多信息，并且可能存在伪报、瞒报信息的情况，导致代理方在掌握信息不全面或者不真实的情况下蒙受损失。道德风险是指，在代理人在进行代理活动时，出现了对委托人造成负面影响的情况，但在委托人掌握的信息可能不全面或者有误的情况下，其不能判断这种情况的发生是否源于代理人为获利而故意造成，从而也不
能判断此种负面影响由谁来负责。
从被审计单位与会计师事务所的角度，信息不对称是指会计师事务所与被审计单位分别掌握的信息在数量或质量上存在差异。被审计单位对会计师事务所来说是拥有信息更多的一方，会计师事务所在审计时获取的资料可能并没有反映出被审计单位的真实经营情况，或者被审计单位为了得到标准无保留意见的审计报告可能会隐瞒其信息。被审计单位瞒报或错报其自身信息不仅有损自身信誉，也会使会计师事务所承受巨大的审计风险。同时，由于会计师事务所第三方的角色定位，这种信息不对称的情况无法避免或消除。因此，会计师事务所对审计风险的防范也是本文在案例分析后提出防范措施建议的主要研究视角。
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3 文化传媒上市公司审计风险影响因素分析..................... 13
3.1 文化传媒上市公司界定及特点............................. 13
3.1.1 文化传媒上市公司界定...................... 13
3.1.2 文化传媒上市公司特点................... 14
4 案例分析........................ 26
4.1 案例选择............................. 26
4.2 案例背景........................... 26
5 文化传媒上市公司审计风险防范措施....................... 47
5.1 注册会计师有效识别与评估重大错报风险................................ 47
5.1.1 有效识别与评估财务报表层次重大错报风险..................... 47
5.1.2 有效识别与评估认定层次重大错报风险....................... 48
5 文化传媒上市公司审计风险防范措施
5.1 注册会计师有效识别与评估重大错报风险
5.1.1 有效识别与评估财务报表层次重大错报风险
（1）识别与评估行业监管环境及其变化风险
根据本文第三章节分析，导致文化传媒企业具有高风险性的原因之一是受行业政策影响较大，结合第四章节中对欢瑞世纪财务报表层次的重大错报风险分析，可以发现，监管环境的变化会增加企业并购重组的压力，从而增加舞弊风险，也可能导致企业的存货滞销、减值从而影响公司的资金流动性，带来经营风险等问题。行业监管政策能够促进行业整体的健康发展是不争事实，但是由于文化传媒业的特殊性，监管环境的变化会为企业带来压力与风险。此外，由于近些年来文化传媒企业发展快且暴露的问题较多，其行业监管政策出台和调整的频率较快，具有很强的时效性。因此，在对文化传媒上市公司进行审计时，会计师事务所要加强审计人员对文化传媒行业相关监管政策的了解与把握，并且在审计过程中持续追踪政策变化动态，充分考虑行业监管政策及其变化对上市公司经营管理、发展进程等方面产生的影响，并对其带来的重大错报风险予以重视，做好审计风险防范准备。
会计师事务所在识别与评估文化传媒行业监管环境变化带来的风险时，其可以重点关注以下三个方面：1）该文化传媒上市公司所属的细分领域所
