本文是一篇审计风险论文，本文以X事务所为研究对象，基于审计风险以及其控制相关理论，从审计业务的四个流程进行深入调查研究。并针对某一具体审计项目采取调查问卷法与访谈法对现存风险进行识别，运用熵值法和灰色综合分析评价法对风险进行量化评价，最终得出评价结果。并针对构建的指标体系中具体的风险点提出对应的风险控制对策与保障措施。本文对 X 事务所审计风险控制研究结论主要有以下几点：（1）通过问卷调查和实地调研并结合 X 会计师事务所年审业务现状及相关流程进行综合分析可以看出该会计师事务所进行审计风险把控的问题。（2）建立审计风险评价体系，利用熵值法确定指标权重。利用灰色综合分析评价法一方面弥补信息不足，另一方面剔除主观变量影响结果对该所风险进行量化，得到该所目前总体的审计风险为中等风险。以及急需加强业务承接阶段以及审计实施阶段的风险控制。
第一章 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
近些年来，审计界丑闻层出不穷，审计失败等不良信息，似乎正引发全行业的“系统性风险”。随着我国的经济不断发展，特别针对新三板挂牌备案速度快、公司存量基数大，对审计业务的需求也与日俱增。部分会计师事务所特别是中小所为了抢占审计市场，片面重视业务承揽却忽视了对审计业务项目风险的控制，导致审计质量得不到保证，最终招致证监会的处罚。这不仅损害了会计师事务所的利益，同时也损害了证券市场上各大公司的利益，给我国证券市场的健康发展造成不利影响。
文中研究对象 X 事务所所在 S 省，截至 2018 年，注册运营的会计师事务所已达到1066 家。其中，中等偏大规模占了近 80%的市场份额，X 事务所在 S 省 X 市也属于规模较大的事务所，在相关公开统计排名中也一直居于高位。中注协发布的 2016 年中国百强事务所的排名更是达到 46 名，但是在 2017 年的排名中因受到 S 省注协的通报影响其下降至 70 名。在调查中发现，这一年中该事务所致力于大力扩张业务，在盲目招揽业务的同时，忽视了承接业务的审计风险，以及为赶审计进度，未重视该有的正规化流程，特别是连续审计项目对于本该重点关注的独立性等必要审计问题欠缺考量，最终招致行业通报批评。为事务所带来了不可逆转的影响。
中注协自“十二五”期间就一直在鼓励我国会计师事务所“做大做强”并以此作为我国当前的经济社会发展对注会行业建设新战略要求。突破 “国际四大”对于外资等大型企业几乎垄断地位的重压之下，我国会计师事务所要加强内部治理机制建设，提高行业市场竞争能力。为保障事务所“做大、做强、做出去”需要提升专业服务能力、风险管理能力、质量控制能力。这样才能为自身提供不竭的动力源泉。这需要各家事务所认真分析承接的各项审计风险，在保证自身质量服务，从而使自身得到长远稳定的发展。通过更好地加强对审计风险的控制，一方面有效地将审计风险降低至并可接受水平，从而规避会计师事务所的损失；另一方面对于广大利益相关者，为其提供一个更好的投资环境。因此，如何控制审计风险是会计师事务所为更好地发展所亟待解决的问题之一。
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1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
（1）影响审计风险的因素
H Fenwick Huss（2007）通过研究审计风险的相关因素，通过数据分析得出在假定注册会计师已经对被审单位做了风评时已经考虑到重大错报风险对审计风险影响这一前提下，被审计单位的外部环境与其商业客户风险这两大因素主要影响审计风险 [1]。
Philip Law（2008）经过建立模型最终发现，注册会计师的资格认证、执业水平和性别这三个因素，对审计风险并没有明显的影响，建议可以考虑这两个因素之外的其他因素考虑，例如审计独立性[2]。
Mary Mindak 和 Wendy Heltzer（2011）研究到企业环境责任可能会对审计风险带来巨大影响，并通过大量数据证实如果企业环境处于优势地位则不会增加审计风险，需要注意的是，如果环境存在重大问题的企业其审计风险会增加[3]。
Ball R 和 L Shivakumar（2011）提出审计收费与潜在的审计报告风险是具有相关性的。意味着如果审计收费过高，虽然带来了乐观的收益，但是与此同时，可能也隐藏这高的审计风险[4] 。
Muhammad Nuryatno Amin（2011）通过对印尼地区的会计师事务所进行基本面研究，发现事务所的社会责任感也会带来审计风险。并提出被审计单位商业道德和公司治理方式也是影响审计风险的两大因素[5]。
Bigus（2015）通过论证损失规避、审计风险评估与审计师责任三者之间的辩证关系，得出逃避责任和避免损失会使注册会计师会引发更大的审计风险。此外还强调监管机构的监管对于行业发展的重要性[6]。
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第二章 审计风险控制的相关理论
2.1 审计风险控制相关概念
2.1.1 审计风险的定义及特征
（1）审计风险的定义
对于“风险”一词的由来，在人类还处于发展的低级阶段时就对于“风险”更多的是来自于自然与人的搏斗，例如：渔民们每次出海前都要祈祷，祈求神灵保佑自己能够满载而归。航海时遇到礁石、风暴等事件。现在，而在西方，17 世纪犹中期，对于风险的内涵，欧洲科学家帕斯科率先用“概率”解释并说明 19 世纪，“风险”主要运用于保险有关的事情。现在英语词典对于 Risk 的解释为：1.一种危险源，一种招致损失和灾难的可能性。2.一种不注意损失和伤害的冒险。而现在，随着人类活动越来越复杂，风险一次也被越来越慷慨的运用到各个领域。并与人们的决策和行为后果之间的联系越来越紧密[52]。随着人类活动越来越丰富，经济越来越繁荣，审计这一职业也日益进入大众视野，成为维护经济领域不可或缺的一部分。随之而来的“审计风险”这一次的概念也逐步形成。
国外对审计风险以及审计风险模型的相关理论研究较为系统完善。早在 1957 年诺曼·J·哈伦特和菲利普·L·德弗利斯编著并出版的《蒙特利审计学（第八版）》首次将“风险”这一概念与审计程序的设计紧密联系，标志着国外学者开始探索审计的相关理论。由于在审计风险相关理论研究领域我国起步较晚，2006 年，中国注册会计师协会颁布的《中国注册会计师审计准则第 1101 号——财务报表审计的目标和 一般原则》其中第十七条关于对“审计风险”的解释为：“审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性”即为审计风险“意见不当论” ，这也构成了在学术上狭义的“审计风险”。
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2.2 审计风险控制理论基础
2.2.1 受托责任理论
该理论认为，审计是由于受托责任而产生的，并根据受托责任的发展而同步发展。一旦明确了受托关系，客观上就需要由授权委托人依照相关对受托人进行监督，从而侧面反应了审计的本质其实就是作为一项独立的经济监督活动。但是，由于受托责任日益复杂，使委托人由于受到种种外界条件及高额成本的限制，导致不能亲自监督受托人的活动时，就需要独立的第三者，而这个独立的第三者就是审计人员。
随着经济社会的不断发展，经济业务日益复杂，博弈论的不断丰富，注册会计师审计工作受到质疑。独立性受到影响，间接委托阶段逐渐来到，审计合谋、与购买审计意见的不良现象也屡见不鲜。如何通过审计风险控制规范自身执业行为对于事务所发展是十分重要的。
2.2.2 海因里希因果连锁论
海因里希的因果连锁论又被称为多米诺骨牌理论，是由海因里希首先提出的，通过总结工业安全实践，以阐明引发伤亡事故的原因与事故之间的关系。该理论认为，若发生了伤亡事故并不可将其看成一个相对孤立的事件，尽管伤害的发生可能并非某一突然瞬间，但其本质却是由于一系列事件相继发生而造成的结果。
此观点可以应用于审计风险的控制中，首先明确会计师事务所所引发的审计风险不可能单纯是由审计风险的客观性带来的，其背后肯定是由于审计的某一个流程操作不到位，审计人员的风险意识不强，不重视，继而引发了连锁反应。就像如果业务承接阶段没有做好该有的审计程序，导致该阶段的实际风险过高。基于多米诺骨牌理论很可能导致接下来的审计计划阶段的审计风险也随即提高，最终影响该项目的完成情况。所以强化审计人员在在执行每一步审计流程的风险意识。将每一个阶段的审计风险控制在可以接受的范围内，从而更好地完成审计工作。
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第三章 X 会计师事务所审计风险控制现状及问题 ............................. 15
3.1 X 会计师事务所概况 ......................................... 15
3.1.1 X 会计师事务所简介 ...................................... 15
3.1.2 X 会计师事务所审计业务流程 ........................... 18
第四章 X 会计师事务所审计风险识别及评价 ................................ 24
4.1 X
