本文是一篇研究审计风险的论文，本文以信永中和会计师事务所为例，结合分析 2017 年度年报审计期间信永中和在应对关键审计事项审计风险时所采取的控制措施，认为其在应对关键审计事项审计风险时，从总体风险层面、重大错报风险层面、检查风险层面、职业判断层面四个方面，分别采取了行之有效的防控措施和策略，并取得了一定成效，得出了以下几个结论：第一，会计师事务所应该全面落实好事务所主体审计风险防控体系以此来防控关键审计事项审计风险。对于会计师事务所来说，关键审计事项审计风险本质上仍然属于审计风险的新细分种类风险，如何防控和规避关键审计事项审计风险在理论上一定程度可以参考现有的现代风险导向审计下的审计风险防控策略。因此，会计师事务所可以通过规范事务所审计收费，制定审计行业内规范的收费标准，避免因承接更多审计业务而降低收费标准，减少分配给项目的审计资源，而使得审计人员无法很好的防控关键审计事项审计风险。此外事务所还应该通过健全事务所质量防控体系，完善事务所人力资源制度来应对关键审计事项审计风险。
第 1 章 绪论
1.1 选题背景及研究意义
1.1.1 选题背景
审计报告是审计结果的披露形式之一。自零八年金融危机后，国际社会进一步要求提升审计报告信息含量，提高审计报告的有用性。虽然一部分审计报告使用者表示，目前审计报告的通过/失败模式内容直观、意见明晰、统一可比，可为财务决策提供一定的财务信息。但是大部分潜在审计报告预期使用者表示，审计报告应该更具有决策相关性和信息有用性。
为进一步增加审计报告信息含量，提高其使用价值，相关机构开始推进研究如何变革现有的审计报告模式。国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）在 2015年颁布第 701 号国际审计准则，要求在审计报告中沟通“关键审计事项”，增加对“其他信息”的评价，关注持续经营假设并报告评价结果，并且调整了审计报告的段落结构，明晰了一些专业术语的表达。为夯实中国资本市场高质量发展和改革基础，追求国内外审计准则全面持续趋同。2016 年 12 月 28 日，财政部修订并印发了中国第 1504 号审计准则，也要求注册会计师在审计报告中披露关键审计事项，即要求 A+H 股公司如供内地使用的审计报告应于 2017 年 1 月 1 日起执行本准则，要求其他上市实体应于 2018 年 1 月 1 日起执行本批准则，同时允许和鼓励提前执行本批准则。
信永中和会计师事务所是内资“八大”之一，在 2016 年度和 2017 年度年报审计中分别出具 189 份和 216 份年度审计报告，占审计报告总量比分别为 6.03%和 6.22%，在我国大型内资会计师事务所中具有典型代表性，因此选中其作为研究标的。审计行业竞争日趋激烈，在努力扩大业务承接规模的同时，对审计准则修订带来的新的审计风险点进行有效防控至关重要。
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1.2 文献综述
1.2.1 影响审计风险因素的研究
有部分学者认为，会计师事务所自身内部因素会影响审计风险。ChivesLennox（2009）主要研究会计师事务所的诉讼风险，体量较大的会计师事务所资金充裕，有较强的赔付能力来应对诉讼风险。同时，充足的财产也为会计师事务所规避风险提供了充分资金保障[1]。Khan 和 Watts R（2009）认为审计师对内审人员的依赖度越高，意味着风险的控制结构比越大[2]。Joseph James 和 Ed Donnell（2010）认为只有当注册会计师参与过战略系统方法培训，或具有相关经历，且对决策支持系统（SSDS）在执业中使用熟悉，同时还考量了经营风险对重大错报风险的影响时，方可对审计风险模型的运用了然于心[3]。王晓、高洁、陆强（2015）提出一个观点，认为合伙制会计师事务所因为承担更高的审计风险，付出的审计成本更多，因此收取的审计费用也更高，有限责任制的会计师事务所则反之[4]。
部分学者认为审计风险影响因素主要和被审计客户、预期支付、审计准则、外部宏观环境等外部因素挂钩。Yasuhiro O（2010）重点研究过不同审计模型之间的内在联系，认为审计收费的多少和审计风险之间存在必然联系[5]。Ball R 和L Shivakumar（2011）认为，被审计单位如果提高自身目标支付函数，会增强审计风险，且被审计单位主观上存在欺骗性，会使得报告收益上浮[6]。胡南薇、陈汉文（2014）认为，在审计风险较低的前提下，如果被审计单位对于会计师事务所越重要，那么审计师更可能出具宽松的审计意见报告[7]。李莫愁、周红、夏立军（2016）认为，财政部新颁布的风险导向审计准则体系，提高了小规模会计师事务所的风险敏感性，这意味着审计准则本身是影响审计风险的重要因素[8]。
杜雪娇（2017）在其发表的文章中提出观点，识别和评估审计风险存在于审计的全过程，是一种绝对的运动评估状态。但是因为对用于评估审计风险的被审计单位经营情况、所处行业变动态势、国内外宏观环境等因素的获取不易，使得审计实务中风险评估程序往往难以彻底执行到位[9]。江贤珍（2017）同样认为审计结果受到相关信息资料缺乏的影响。注册会计师在对被审计单位风险评估时，主要依托客户的公司战略、运营风险、行业竞争等因素信息，但实务中一般没有信息交流平台，因此风险评估的真实性和准确性难以评判[10]。
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第 2 章 关键审计事项审计风险相关理论概述
2.1 相关概念界定
2.1.1 一般审计风险的定义
随着学术届对审计理论的深刻探索，审计风险相关研究取得了一定成果。当前，中国审计准则逐步与国际接轨，因此两者在对审计风险的定义上也基本相同。我国现行审计准则认为：如果财务报表存在很大的错误，审计师仍然出具了不合理的审计结论的可能性，即为审计风险[35]。
总体来看，虽然国内外学者对于审计风险定文的理解虽不尽相同，但仍有一些相同之处。这些理论都认为，只要审计人员最终发表不恰当审计意见，都属于审计风险。
2.1.2 关键审计事项相关概念
关键审计事项，是指在整个审计过程中，注册会计师通过与被审计客户的管理层和治理层沟通，并结合自身的职业判断，所摘选出的一些对财报审计最为重要的事项。因为每一个审计项目都不尽相同，在确认该审计项目的关键审计事项时需要结合具体业务，因此关键审计事项具有差异化特征。在与管理层和治理层沟通过程中，审计师重点关注重大错报风险较高领域、占用较多审计资源领域、需要运用重大职业判断领域，比如收入确认和商誉等事项，再从中选取出最重要的事项。在实际审计业务中，还应当结合具体经营环境，描述可详可略，而不应仅仅注重形式。图 2—1 即为关键审计事项的决策框架：（1）首先确定与治理层沟通的事项；（2）其次审计师从上述范围中进一步摘选出需要重点关注的事项；（3）最后从需要重点关注的事项中确定中最重要的事项，即关键审计事项。
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2.2 关键审计事项审计风险成因分析
2.2.1 重大错报风险层面
重大错报风险层面的关键审计事项审计风险主要来源于企业的经营风险和内部控制机制不健全。
（1）被审计单位经营风险
注册会计师通过与管理层和治理层沟通确认关键审计事项时，所需要应对的关键审计事项审计风险很大程度上是源于被审公司的经营风险。通常体现在以下两个方面：一方面是持续盈利能力不强。广大社会投资者在选择投资标的时，非常关心企业的这种能力。审计实务中，尤其是编制审计底稿环节，审计师一般会重点关注财务指标的异常波动，以此来尝试判断该公司的持续经营能力，同时也可以通过这个点来有效控制关键审计事项审计风险。企业的持续盈利能力受诸多方面的影响。第一，社会整体宏观经济环境。比如该公司所属行业政策法规变化、所处行业是是否为夕阳行业、行业内部竞争是否激烈、上下游产业链市场是否存在巨大潜力等；第二，公司的商业模式是走的可持续发展模式，或者商业模式未来是否具有创新性，是否具有科技创新能力和自主创新能力；第三，公司的企业文化。主要表现为企业高管层的管理能力和上下职工能否团结一心。注册会计师所具体采用的审计方法和审计程序，应该对每一具体因素有针对性。比如，如果被审计客户所处行业属于不景气的夕阳行业，但是对违反常理异常波动的财务数据没有深入分析，就草草做出不恰当的审计结论，那么很可能据此带来关键审计事项审计风险。另一方面是资产业务独立性较差。资产独立性的强弱，会直接影响关联方交易。如果审计过程中，审计师未能充分关注被审计单位资产的独立性，不对企业性质、股权结构和公司治理情况进行一定了解，在审计实务中不对关联交易做出必要的审计程序，那么就会面临因为被审客户资产独立性不强而带来的关键审计事项审计风险。
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第 3 章 信永中和关键审计事项披露情况................................17
3.1 会计师事务所审计风险控制现状...................................17
3.2 信永中和会计师事务所简介及访谈基本情况................................19
第 4 章 信永中和关键审计事项审计风险防控策略与成效..........................29
4.1 针对总体层面关键审计事项审计风险的控制措施..........................29
4.1.1 对审计对象进行严格筛选............................. 29
4.1.2 对审计对象进行全面风险管理................
