本文是一篇审计风险论文，本文以政府审计为主体，将从政府投资建设项目审计的相关概念着手，探讨目前我国政府投资审计中存在的主要问题和政府投资审计风险防范途径，用风险矩阵的方法分析评估建设项目审计风险因素，对风险因素进行排序，分清重点，解决难点，研究如何防范和把握政府投资建设项目审计风险，以促进审计机构更好的完成工作，进而提高项目绩效和资金使用效率。
1 绪论
1.1 研究背景与研究意义
1.1.1 研究背景
在最近几年，我国政府不停的增加有效投资，社会总投资规模逐年递增，尤其基础设施领域和公共项目建设的投资更是稳步增长，其中在 2016 年国家投资 59.65 万亿元用于基础设施投资。政府投资的主要目的有：履行好政府职能，满足好公共需求，通过资金的投入来实现和稳定经济和社会的发展，使我国的社会基础服务能力得到大幅提升，我国人民的生活品质得到迅速提高，利用好整体调配和市场化资源分配手段，促进我国的经济持续向上发展。政府投资建设项目逐步增长，基本覆盖了全国各种行业、影响了许多的市场环境；我国政府投资项目的金额、规模等不断增长，管理的难度也日趋加大。
随着政府持续向“服务型”政府转变，政府资金和公共资源的使用情况越来越成为百姓的聚焦点，人民也更加关注国家政策和法规的制定，其是否兼顾适用性和公平性，还更加关注政府在履行职责方面终究发挥了多大作用。政府投资建设项目的绩效逐渐成为社会大众关注的焦点，人们对政府资金是否高效利用的呼声日益加强。许多政府投资建设项目如若没有被相关部门或人民群众有效的监督，会给国家财产造成大量流失，并使经济发展面临诸多风险。这些政府投资建设项目是否符合相关要求、是否高效运作，建设项目能否顺利实施完毕，不仅与中央实施宏观控制政策有关，而且与经济发展模式的转变、可持续的经济和社会发展以及反腐败和建立廉洁政府有关。
我们发现，对于政府投资建设项目的严格监管和督促，有助于降低工程项目的违法违规问题，可以大幅提高我国财政资金的使用效率；我国政府对政府投资建设项目的审计工作非常重视，这使得我国的审计机构的地位迅速提升，我国审计机构身上的担子也越来越重。我国的审计监管正在全面渗透各行各业，我们的被审计单位相较以往更加多元化，审计机构要承担社会各方面给予的重视；在这种情况下，我们的审计机构既要保证政府投资建设项目的品质，又需要逐渐减低审计风险，切实履职，提升我国政府建设项目的审计能力，这是我国所有审计机关需要切实解决的问题，需要马上寻找方法进行应对。
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1.2 国内外研究情况综述
1.2.1 国外研究综述
国外学者研讨审计风险是基于会计报表情况，K.stringer(1961)提出:“执业会计师在审计时可能发表没有表述准确，与实际有差别的审计意见的风险”与“精确度、可靠度”二者之间存在着一定的联系。美国会计协会(1973 年)发布的有关审计的相关公告也使用了“可靠性”一词来表述“某一个认定的，又或者事实声明是真实的或者有效的可能性”。紧接着，西方学者们对于审计风险的概念本质又作了进一步探索，美国审计准则(1983)第 47 号提出:“审计风险的本质是审计人员无意识的行为，他们审计时没有发现财务报表中的相关错误信息，因而并没有提出恰当的审计意见修正的风险”。国际审计准则(2004)将审计风险的概念界定为，审计人员基于财务报表中包含着一个重要错误没有发现，并且大概率已经做出了不适当的审计结论。
在于风险评估方面，Rice,Sherry M(1991) 深入浅出的剖析了审计从业人员关于固有风险和风险控制以及评估现状。Waller(1993)通过实际考察，发表了审计人员对固有风险和风险控制的有关评估情况。Kida 等(1993)着眼于环境风险因素的角度，深入研究了影响审计决策结构的主要因素。Low(2004) 研究分析了基于不同行业特点，而使得审计人员在评估风险时与计划决策间是否存在影响的情况。
在于风险控制方面，Simunic 等(1990)表示也许可聘用一家或几家事务所联合审计的方法，去审计某一个行业里的所有公司，这可能会是使审计风险降低的最优选择。Hogan等(1999)认为在 1976 年——1993 年，相同市场的三家企业或更少的审计事务所进行审计，对于特定行业，审计事务所可以提供较为专业的服务。TP Williams 等(1999)指出：企业可以依赖专业的第三方审计机构来减少风险的产生。
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2 政府投资项目审计风险的概念
2.1 政府投资建设项目审计概述
2.1.1 政府投资建设项目
政府投资建设指的是：利用我国财政资金，对内发行政府债券，使用国际捐助和境内综合贷款等模式，立足于不断达到我国广大人民对于美好生活的潜在需求，将我国经济、政治、文化、国家防务等重要因素综合考量，进行投资和建设，推进我国各方面持续快速发展。国务院 2004 年发布了关于投资改革决定，指出我国的政府投资项目与国家基本安全息息相关，与我国市场化环境和各经济领域相关性联系紧密，政府投资项目对我国的公共基础建设有很大的影响，做好以政府为主的投资建设，对改进我国居民的生活品质，拉近贫富差距，推动高科技企业改革有很大促进作用。以上关于政府投资范围的界定主要基于国家的宏观层面，在实践中，政府投资建设项目主要包括了公共基础设施、社会公益性事业及需要政府扶植发展的产业技术开发等领域，其范围涉及农林业、水库及其他水利工程、市政道路桥梁、城市轨道交通网、城市供水系统、城市路网、管网、桥梁，社会公益性事业、卫生等。
以政府投资为主的工程项目建设从最初到结束主要由五个阶段构成。第一个是决策阶段或者策划阶段。在该段期间项目获到批准手续后立项，包括初步可行性研究、项目建议书等。第二个是设计阶段，在这个阶段由设计单位根据相关文件规定完成设计任务，包括初始设计、施工图设计。第三个是招投标阶段，在这个阶段由建设方依据相关法律法规，选择项目的各实施单位。第四个是施工阶段。在这个阶段中众多的参与单位，巨大的资源投入量，较长的持续时间，都是整个项目全过程中管理控制较为活跃的阶段，也是难度最大、我们最需关注的阶段。最后是项目的结束阶段。主要有竣工验收和交付使用，本文对于此阶段的研究对象主要是工程结算。如图 2.1 所示。
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2.2 政府投资项目审计风险概述
2.2.1 风险
我们理解风险，是在多层次的情况下，有可能引发损失的概率。在我们的实际工作中，我们看到最终结果与理想目标的差距即为风险。基于不同角度来看风险，风险会体现出很多形态，风险的内涵也会随不同的环境而发生改变，结合普遍学者的研讨结果，我们得出，风险常常体现出：1.风险是永远存在、时常会发生的。2.由风险带来的各种损失是无法估计的。3.在一定程度上，我们可以预测风险发生的可能性。
2.2.2 审计风险
审计风险是指，我们的审计从业人员在工程的实际操作中，需要时刻保持理智的状态，很多审计风险是以财务会计的角度来谈的。现在国内外的专家学者们对风险还各持己见。会计师联合会曾经提出：“审计风险意味着，在发现不正确的财务信息时，审计从业人员大概率提出不恰当的建议的风险。”会计师协会对于风险是这样理解的“审计风险是审计从业人员从客观出发，无法避免的发表不正确描述的财务报表的风险，审计从业人员没有能够发表明确的审计意见。”中国会计师协会描述风险是“审计风险来自于，注册会计师对于财务报表里面包含的关键的不正确描述或者有重要信息遗失，而使得审计工作提出的结论并不适宜。”审计署 5 号令对于审计风险是这样提出的：“审计从业人员难以发现被审计单位的资金收支包含的关键问题或者信息遗失，提出不正确审计结论的概率。”
以上各官方机构对于审计风险的理解不太一样，但主要观点颇为一致，它们都表达出审计风险是立足于财务报表，审计专业人才能否提出适宜的审计意见，审计署对风险的理解是从财政收支角度出发的。以上观点提到的风险，主要是面向财务报表审计而谈的。
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3 政府投资项目审计风险的识别 ........................... 12
3.1 建设项目各阶段审计风险 ...................... 12
3.1.1 项目决策阶段审计风险 ................. 12
3.1.2 项目设计阶段审计风险 ................. 13
4 政府投资项目审计风险的评估 ................... 17
4.1 构建政府投资项目审计风险评估 ........................ 17
4.1.1 审计风险评估方法 .................... 17
4.1.2 审计风险评估程序 ..................... 17
5 政府投资项目审计风险防范措施 ....................... 23
5.1 改革审计机关体制 ....................... 23
5.1.1 完善法律法规制度 ........................ 23
5.1.2 打破审计局、处、科壁垒，多级联动审计 ..................
