本文是一篇审计风险论文，本文对通信设备制造业审计风险的理论和案例研究具有理论意义和现实意义，理论意义表现为从行业特征角度出发，结合最新会计政策变化、行业发展等背景，完善并更新了通信设备制造行业审计风险的理论研究；现实意义表现为可以深入分析通信设备制造行业审计风险，改进审计风险评估、实质性程序，将其应用于现实的审计业务中，提升审计质量。
1引言
1.1研究背景与研究问题
随着全球经济一体化的步伐加快，互联网技术的日益发达，企业之间的竞争可以跨越国际界限。长期以来，中国经济的增长方式属于粗放型，主要是由大量的资源投入作为推动力。与发达国家相比，我国通过技术创新模式拉动经济增长的比例比较低。现在这种情况正在逐步发生改变，高新技术逐渐显示出其在国民经济中的战略性作用，引领我国经济发展模式的过渡。而本文的研究对象通信设备制造业正是发展势头最为强劲的高新技术行业之一。
我们不仅要看到通信设备制造业良好的发展机遇和发展环境，同时也必须明白机遇是与风险并存的。近几年来，受房地产投资持续萎靡、城镇基建投资下滑等因素影响，国内投资增速连年下降。在为我国通信设备制造业取得的成就而欢呼的同时，也应该看到存在不少的挑战需要应对。
即便是行业内排名前列的公司也有不少出现过严重的财务问题。2015年金亚科技被中国证监会立案调查，其在以前年度的九个重要的财务科目都出现了重大调整，涉及调整金额约为12亿元，且公司还存在大股东占用公司大量资金的问题。
除了部分已成功转型的强竞争力大型企业，行业中其他中小型企业往往处在企业发展的初创期和成长期，发展潜力巨大，但却面临着更为复杂的财务局面，财务舞弊案件层出不穷。因此，本文将对通信设备制造行业内的上市公司审计风险进行研究，力求提高审计质量，提升财务信息可靠性。
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1.2研究意义与创新点
在近年市场经济的大环境下，制造业上市公司受到了较大冲击，被处罚的制造型企业约占所有被处罚的上市公司的一半，情况严重到退市的公司越来越多。制造业状况己危如累卵，而通信设备制造业又处在产业转型阶段，在所有的制造业中，该细分行业对技术、资金等的依赖性更高。本文正是基于上述研究背景，提出本文的研究问题：通信设备制造类上市公司审计风险研究，并根据分析结果提出审计应对建议。
本文的研究意义表现为理论意义和现实意义两方面。理论意义在于现有研究多是集中于全行业普适性的，针对所有行业的整体审计风险研究，即使是针对制造业整个行业的外部风险研究也鲜见，对于通信设备制造业这种在制造业中具有显著特点的细分行业的研究就会更少了。审计风险在复杂多变的市场环境下会变得增加难以琢磨，因此，对于审计风险的理论和实务研究日益受到关注。现有的理论研究缺乏通过行业视角进行审计风险识别的研究，无论是理论或是实践中都没有一套详细统一的标准体系。中国的通信设备制造业本身就具有极强的行业特性，又恰好处于产业转型时期，行业内上市公司的财务舞弊案层出不穷，审计质量的问题也日益凸显。当前形势下，对通信设备制造行业的审计风险识别及应对策略的研究就显得尤为重要。本文还将结合会计政策变化、行业发展等研究背景，完善并更新了通信设备制造行业审计风险的理论研究。
本文的现实意义表现为本文是结合实际实习中获取的审计经验，理论结合实践，对通信设备制造业的审计风险进行分析，并提出相应完善审计应对建议。不仅可以深入分析通信设备制造行业的审计风险，并将审计措施建议应用于现实的审计业务中，可以帮助注册会计师在实际工作中更好的规避风险，完善审计程序，合理配置审计资源，提升审计质量。
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2文献回顾与理论基础
2.1文献回顾
2.1.1审计风险内涵
风险导向审计要求注册会计师综合考虑被审计单位内部外环境、各项经济经营活动因素以及对被审计单位风险评估的结果的基础上，量化风险水平以便注册会计师更加合理的配置审计资源，制定适当的审计计划和审计程序。通过风险导向审计，注册会计师们可以重点关注高风险的审计领域，并相应的安排合理的审计计划以及足够的审计资源，以提升审计效率和效果，提高审计质量。
国内关于审计风险内涵的研究也多种多样的，其中比较受到认可的观点有：吴联生认为审计风险是指在审计活动中因为各种因素而影响审计效率和效果的可能性；胡春元和徐政旦认为审计风险不仅包括由于审计缺陷导致审计失败而产生损失的责任风险，还包括公司因营业失败而导致无力偿债或者倒闭对注册会计师造成伤害的营业风险；此外谢荣认为，审计风险是指审计人员对财务报表的公允性发表了不恰当审计意见而可能导致的各种责任。
随着审计风险内涵的不断拓展，主要分为传统风险导向审计和现代风险导向审计。传统风险导向审计主要是定量评估企业财务报表固有风险和控制风险，进而确定侧重实质性测试的进一步审计程序，降低检查风险。传统审计风险导向审计缺乏对固有风险的详细具体的指引判断，侧重于对控制风险的评估，然而对评估结果又常被用来减少实质性测试的工具，固化审计风险计算公式。
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2.2理论基础
2.2.1委托代理理论
委托代理理论兴起于上世纪30年代，学者以美国200家非金融上市公司为研究样本，发现了著名的所有权与经营权分离的结论。对于企业而言，委托人一般是指股东，代理人一般是指管理层。而股东和管理层所追求的目标并不一致，出于自利原则，管理层可能会按照个人意愿管理公司，进行资源配置，以便获取私利。如果公司股权集中，那么大股东与中小股东之间的代理冲突会变大，大股东可以抑制管理层的寻租行为，会优先享受公司的资源，对中小股东利益产生侵害，也容易造成大股东占用工资资金等问题。但若公司股权分散，那么股东对管理层的抑制监督能力减弱。
委托代理理论是现代企业理论中非常重要的一部分，对研究经济领域问题具有建设性的指导意义。戴中亮认为其创造性地提出了信息和风险存在相关性，即意味着一个经济组织的命运不仅仅与组织成员的自身行为有关，完善全面的信息环境可以提高上市公司决策质量，促进公司获得经济效益，保护中小股东权益。
当上市公司聘请注册会计师进行审计时，两者间也形成了委托代理关系。理论上注册会计师是独立的第三方，但在实际的经营活动中，由于上市公司股权结构复杂、审计收费等客观存在的情况，难以保证注册会计师与上市公司完全独立。注册会计师也可能出于自利目的，出具不恰当的审计意见，损害其他股东的权益。
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3通信设备制造业审计风险成因及财务舞弊手段特征........13
3.1现代风险导向审计中审计风险的一般成因..........13
3.1.1经营风险多样化...........13
3.1.2内部控制的固有限制.........13
4中电广通案例分析...........25
4.1案例背景.............25
4.1.1公司简介.............25
4.1.2股权结构..........26
5完善审计应对建议..........39
5.1风险评估程序建议.................39
5.1.1结合行业特性评估分析.................39
5.1.2关注合谋效应...........40
5完善审计应对建议
5.1风险评估程序建议
5.1.1结合行业特性评估分析
风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风通过完善对审计风险的研究，注册会计师可以有效提高在风险评估阶段对被审计单位的效率和效果，进而促使注册会计师能够更好的进行审计资源的配置，在高风险领域实施足够的审计程序，以保证其审计质量。在结合分析行业内审计风险成因一般成因、行业内特殊风险成因、常用财务舞弊手段、案例分析后，提出以下建议：
通过本文研究可知，各个行业具有自身特性，其行业特征又作用于行业本身，因此各个行业有各自的行业审计风险点。以本文选取的通信设备制造业为例，通信设备制造业属于技术密集型企业，区别于一般企业，具有该行业的特殊审计风险。通过研究发现，通信设备制造业的审计风险表现在收入确认，研发支出资本化，存货、应收账款等资产减值损失，关联交易等。注册会计师在对该行业内公司进行审计工作时，可以提升对上述领域的关注。
对被审计单位的审计风险进行评估时，结合行业特性、行业政策等信息分析，可以更好的识别行业特殊风险，便于注册会计师有针对性的设计进一步审计程序，降低审计风险，提高审计质量。
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6研究结论与实践启示
6.1研究结论
参考文献（略）
