本文是一篇税务会计论文，本文将避税会计舞弊手段分为收入、成本、费用、发票和税率五大类，并用具体案例对每种类型中常用的舞弊手段加以分析说明。通过分析发现，常见的舞弊手段往往具有隐秘性强、使用便捷、获利高的特点。利用会计舞弊三角理论从压力、机会、借口等方面对A公司避税会计舞弊的动因进行了分析。
1绪论
1.1研究背景与意义
1.1.1研究背景
会计舞弊是困扰理论和实务界经久常新的话题。从最早可以追溯的1720年英国南海公司会计舞弊事件，到2020年中概股瑞幸咖啡虚构财务收入22亿财务造假案，还有开创了中国创业板财务舞弊先河的新大地财务舞弊案以及被誉为“造假第一股”的万福生科会计舞弊案，这些会计舞弊案例都在当时引起了极大轰动，不仅损害了投资者的利益，扰乱了市场，也给企业带来了重击，有的企业因为会计舞弊而破产如美国安然事件。会计舞弊不仅仅限于金融领域，避税动机的会计舞弊事件也频繁发生，从2018年某著名女星范某某偷逃税款8.84亿元到2021年轰动全网的郑某偷税被罚2.99亿元和直播网红黄某偷逃税款6.43亿元并予处罚合计13.41亿元的案例，这些偷税漏税行为不仅侵蚀了国家税收，破坏了税收秩序，也导致了税收不公，让大众更加关注避税动机下的会计舞弊。作为税务管理最后一道防线的税务稽查，是税收制度有效执行的重要保障，是企业违法行为的最后一道岗，有着查处税收违法行为、保障税收收入、维护税收秩序的重要作用，也是打击会计舞弊、防止税款流失的有力手段。
自国地税合并以来，取消了原有的县、区级稽查局，设立了跨区域稽查局，打破了原有的地域界限，税务稽查力度不断加强。比如，2020年国家税务总局曝光的典型案例重庆“4·01”专案，涉及12个市、区、县，犯罪嫌疑人63名，涉案金额71.8亿元；安徽“4·20”专案，查获“假企业”106家，抓获犯罪嫌疑人21名，涉案金额17.48亿元等等，都集中体现国家加大了对涉税违法犯罪行为的打击力度。但随着信息化技术的不断发展，纳税人的舞弊手段越来越隐蔽，越来越多样，尤其某些行业都呈现了普遍化的状态，这些都迫切要求我们对纳税人的舞弊手法进行深入细致地研究，以在反舞弊的斗争中赢得主动，为税务稽查快速识别舞弊手段提供方法指南，提升税务稽查办案效率，切实维护好税收工作的最后一道防线。
1.2研究内容与研究路线
1.2.1研究内容
本文主要研究内容大致如下：
第1章，绪论。介绍本文的研究背景、研究意义；确定研究内容以及思路和方法，为全文打下基础，进一步阐明本文的创新点。
第2章，理论基础与文献综述。该部分介绍了信息不对称理论、博弈论理论、避税理论、舞弊三角理论，为后续的写作打下理论基础；阐述了税务稽查相关研究、会计舞弊的动因研究、会计舞弊手段及识别的研究等研究现状。
第3章，避税动机下的会计舞弊案例分析。首先，简短介绍企业概况，包括A公司的基本经营情况及涉税情况；其次，根据具体的案例把涉税会计舞弊的主要手段分为五大类：收入隐匿舞弊、虚增成本舞弊、虚列费用舞弊、虚开发票舞弊和错用税率舞弊；最后，基于会计舞弊三角理论分析A公司避税会计舞弊的动因。
第4章，会计舞弊的税务稽查。具体说明对A公司主要会计舞弊手段的税务稽查。首先，根据会计财务信息的信号辨别，利用报表勾稽关系、财务指标等方法进行分析；其次，采用税务稽查的方法进行分析，主要方法有案头分析找出纳税疑点、账务检查与实地调查相结合、外部调查和重点检查法做辅助；再次，根据税务稽查程序四个环节进行识别分析；最后，进行案例总结，找出可以借鉴推行的税务稽查一般方法，并分析其中的不足之处。
第5章，防范避税会计舞弊的对策。基于税务稽查的不足之处与避税会计舞弊的动因以寻求从税务稽查视角，从事前预防、事中识别、事后监管三个维度提出防范避税会计舞弊的对策及结论。
2理论基础与文献综述
2.1理论基础
2.1.1信息不对称理论
信息不对称理论是指市场经济活动中不同参与者对信息的掌握程度是不同的，信息掌握越充分的人，优势越明显，相反，信息掌握不足的人，则处于弱势地位。该理论认为：在市场上买卖双方对商品信息的了解和掌握程度是不一样的，一般卖方优于买方；卖方可以通过向买方提供信息而获利，买方也会努力获得信息；市场上的有些信号显示也会弥补一定程度上的信息不对称问题。在市场经济中，信息不对称问题非常普遍，并且很大程度上影响了市场资源配置的效率，其结果通常会导致“道德风险”和“逆向选择”，即当交易各方之间存在信息不对称时，信息优势方会利用自身的信息优势而牟取自身更大的利益，而使另一方的利益受损[1]。后来，信息不对称理论在多个领域中被广泛运用。由于本文研究的是税务稽查视角下企业会计舞弊识别，故着重描述该理论在税务稽查中的运用。
在征纳双方的关系中，一方面，纳税人充分掌握自身的经济状况和经营情况，也对自身的真实纳税情况充分了解，处于信息优势的一方，而税务机关主要通过纳税人掌握其涉税信息，只能了解纳税人想让税务机关知道的信息，处于信息劣势的一方[2]。另一方面，税务机关作为税法和税收政策制定的参与者和落实者，对相关的税收政策信息掌握比较充分，处于信息优势的一方，而纳税人主要通过税务机关了解相关政策，有时会由于宣传的不及时和不到位，不能了解相关信息，处于信息劣势的一方[3]。由于双方掌握的信息不对等，会导致税务机关与纳税人做出不同的行为决策。纳税人为了寻求自身利益最大化，会利用自身的信息优势规避税收，而税务机关由于对纳税人信息掌握不足，同时又由于有限的监管资源和数量庞大的纳税人，无法对每一户纳税人申报税收的真实性去核实；纳税人有时由于对税收政策了解的不准确，导致申报信息有误，提供给税务机关的信息不正确；
2.2文献综述
2.2.1税务稽查相关研究
各国政府都非常重视税务稽查工作，认为其在税收工作中起着重要的作用。由于与美国等西方发达国家市场经济体系的发展程度不同，文化与组织差异，税制结构不同等多种因素，税务稽查的机构设置与运行模式与我国也存在着很大的不同，因此采用的稽查方式方法也不同。以美国为例，张云（2011）介绍美国国内收入局利用全美税务选案系统NRP，对纳税人的申报情况实行打分制，利用计算机对纳税人的申报资料进行打分，分数越高说明问题越多，越有可能被选为稽查对象。同时，国内收入局也会将纳税人申报情况与从其他政府部门和银行等第三方取得的信息进行数据比对，如果出现异常，也有可能会被选为稽查对象，实施检查[17]。另外，苏婷婷(2021)指出美国国内收入局通常每三年实施一次纳税人税法遵从度检查计划，每次从数万件申报表中随机选择，进行彻底的检查，检查纳税人申报是否属实，也验证计算机选样及评分是否存在漏洞，需要改进[18]。李玉梅(2018)介绍美国实施分行业稽查，针对航空、房地产等40个不同行业制定了具有针对性的稽查手册，里边详细介绍了稽查方法、稽查注意事项和不同行业的税收风险点，这样可以使税务稽查人员更为有效地实施稽查[19]。杨默如(2008)介绍国外税务稽查经验时提到美国会为税务稽查部门优先配置人力、物力、财力，重视科技技术力量的运用，在案源分析管理过程中90%借助科技力量，并且法律保障到位，不仅赋予稽查人员税务刑事调查权，还有多项涉税犯罪罪名，对纳税人法律约束更加具体广泛[20]。
我国税务稽查起步相对比较晚，姚君(2010)介绍了税务稽查的初步建立过程：在税务机关成立早期没有专门的税务稽查机构，主要由税务查账队来进行税务稽查，到了20世纪80年代，税务稽查队在原来税务查账队的基础上开始在一些基层税务机关建立。直到1997年4月，专门的税务稽查机构才在国家税务总局组建，同时全国县级以上税务机关也设立了稽查专门机构，从而全国税务稽查工作的基本框架和模式已基本创建[21]。
3避税动机下的会计舞弊案例分析.........................16
3.1 A公司简介..........................16
3.1.1基本情况.........................16
3.1.2经营情况......................16
4会计舞弊的税务稽查................................28
4.1 A公司会计舞弊信号辨别..............................28
4.1.1报表勾稽关系分析..................28
4.1.2财务指标分析......................30
5防范避税会计舞弊的对策...............................48
5.1加强事前预防.............................48
5.1.1加快建立健全税收风险管理体系.....................48
5.1.2推行智能税费服务减轻企业压力.....................49
5防范避税会计舞弊的对策
5.1加强事前预防
5.1.1加快建立健全税收风险管理体系
健全的税收风险管理体系涵盖了税收征管、税源管理、税务稽查等多个环节，依托大数据平台，对涉税风险进行动态监控，以做到至少90%的涉税风险在税收征管和税源管理环节通过设置预警值识别，未识别风险在税务稽查环节要设置更加严密的预警指标快速识别，以做到全方位监管[55]。一是要加强对重点行业、重点领域的风险管理，分行业制定常见的涉税风险点；二是要充分利用大数据技术快速识别涉税风险，打击税收违法犯罪行为。三是税务稽查在前期风险评估的基础上，根据疑点数据进行稽查，并把查处结果反馈给征管部门，形成一个循环管理模式。
在税务稽查环节中，可以通过构建稽查数据平台，对风险信息实现全流程动态跟踪管理。通过对风险信息的全链条
