本文是一篇税务会计论文，本文通过对 G 建筑公司纳税风险及其管理现状的分析，找出纳税风险产生的原因，并从内部环境、管理环节、经营环节、财务核算四个方面提出了较完善应对机制。通过分析研究，本文得出以下结论：第一，确认了 G 公司存在纳税风险的事实。第二，本文为 G 公司提出了一套相应的纳税风险的应对与防范机制。第三，为保证 G 公司纳税风险管理机制的有效运行，本文还提出了一系列纳税风险管理的保障措施。
第一章 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
1970 年代末，企业风险管理浪潮开始在国际上兴起，然后蔓延到税务领域。美国，英国，澳大利亚等国家在税务风险管理方面走在了前列，并且取得了良好效果。随着中国经济的飞速发展，企业的经营活动和组织结构日趋复杂，集团化的趋势越来越明显，经营活动遍及全国甚至全世界。同时，国家还采取了各种措施，加强了税收征管工作，制定了更加规范科学和完善的税收法律法规。在此背景下，我国企业面对的的纳税风险问题越来越严重。企业没有按照税法规定履行纳税义务的，由税务机关以补交税款、滞纳金、罚款等方式处罚，这会破坏企业声誉和社会形象。尽管一些企业并没有故意偷税漏税，但由于对政策的了解不足或其他原因，他们仍然不可避免地存在税务违规行为。纳税风险已成为企业面临的最重要的风险之一。
2009 年 5 月 5 日，国家税务总局印发了《大企业税务风险管理指引》，这是国家税务总局首次在正式文件中提到“企业税务风险”。该指引的主要目的是引导企业建立纳税风险意识，合理控制纳税风险，指导大型企业加强纳税风险的管理，依法履行纳税义务，加强对纳税风险的识别，评估和防范。并改变以往的由税务机关领导、事后检查、处罚的被动管理方式。以期引导公司建立自我管理和税务机构监管的双重管理，尽量避免由于未遵循相关制度而遭受的财务损失和声誉损害或法律制裁。同时，中小企业的税务风险也越来越受到关注。罗威的《中小企业税务风险管理研究》从实证角度分析了中小企业税务风险管理的现状，为中小企业建立提供了更加切合实际的纳税风险管理体系。由此看来，我国的税务风险管理从大型企业开始，逐步扩展到中小企业，越来越多的企业认识到了纳税风险管理在企业长远发展中的重要作用。
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1.2 国内外研究综述
1.2.1 国外研究综述
国外关于纳税风险管理的理论研究是从风险管理中衍生出来的，风险管理的研究起源于美国。从运用科学合理的方法管理企业风险开始，逐步积累了丰富的经验。1963 年，梅尔和赫奇斯出版了《企业风险管理》（Risk Management in the Business Enterprise)，1964 年，威廉姆斯和赫奇斯合作出版了著作《风险管理与保险》（Risk Management andInsurance），标志着风险管理研究开始走向系统化、专业化，并逐渐发展成为一门独立学科。
关于纳税风险的定义：MichaelCarmody［1］(2003)认为企业纳税风险具有不确定性，可以从企业内部自身和外部环境两方面进行分析。其中内部因素是内部控制制度不够完善，而主要外部因素是外部经济环境和税收政策的不断改变，会计核算制度发生变化，且企业对这些外部因素不可控。Orion（2010）［2］研究表明加拿大的税务机关和企业之间的税务矛盾非常严重，企业的涉税业务处理不能达到税务机关的要求，导致企业纳税成本升高幅度很大；纳税风险需要企业各个部门的参与，以便尽可能多的发现纳税风险点，从而达到降低纳税成本的目的。
关于纳税风险来源：Elgood、Tony［3］等(2004)把纳税风险来源分为财会、交易、操作、纳税申报合规和企业形象风险五类，认为纳税风险与税收法律的不确定性有关。QiWu［4］（2019）指出，随着市场经济的快速发展和企业间竞争的日益激烈，纳税风险已成为企业必须关注的问题。对于中小企业来说，企业规模小、生产技术落后、管理水平低，风险意识淡薄，这些都有可能产生纳税风险，企业面临高额罚款，甚至违反国家法律，导致刑事处罚。
关于纳税风险管理：TOMNeubig［5］(2004)认为企业应该重视纳税风险管理的作用，研究经营过程中所有与纳税有关的环节，在合法的前提下少缴所得税。Greenwoods［6］(2007)将企业的战略规划和纳税风险管理创造性的联系起来，并得出结论，企业纳税风险管理是基于企业的战略目标而运行。而 JingHuiDUAN，YuLePAN［7］（2018）则对海关税收风险管理进行了研究。首先是构建海关税收风险管理系统(CTRMS)。其次，建立规范统一、分工明确、协调有序、不断完善的海关税收风险管理体系。最后，指出了海关税务风险管理的问题和面临的挑战。CarstenR ssel［8］(2013)提到，德国法律要求企业的股东和董事对企业税务申报的错误负责，为保护自身和公司利益，管理者必须在公司使用适当、准确且高效的纳税风险管理系统。
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第二章 相关概念和相关理论
2.1 相关概念
2.1.1 风险管理概念
（1）风险
“风险”是一种不确定性，并且会在某个特定条件下改变预期结果，它分为主观不确定性和客观不确定性。其中，主观的不确定性主要受到人们固有的的知识、经验等因素的影响，并且难以标准化的衡量。而客观的不确定性可以通过诸如概率分布之类的数学工具进行度量，具有很强的可测性。对于企业来说，他们面临的风险实际上就是在生产经营过程中损益的不确定性。
（2）风险管理
1985 年，由美国注册会计师协会、美国会计协会、财务经理人协会、内部审计师协会、美国管理会计师协会共同创建了反虚假财务报告委员会，成立目的是为了找到财务报告中弄虚作假的源头，并着力研究相应措施。1987，在该委员会的建议下，其出资机构成立了美国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会 COSO(The Committee of SponsoringOrganizations of the Tread way Commission)，专门研究内部控制问题。
1992 年 9 月，COSO 委员认真研究后，对公司的首席执行官和其他高管和董事的立法和监观部门的内控制度进行了总结梳理，印发了内部控制实践的指导性文件 《内部控制-一整体框架》(Internal Control-Integrated Framework)，简称 COSO 报告，并于 1994年进行了补充说明。这份报告中涉及的有关内部控制的理论及操作体系是非常先进且便于操作的，因此在美国甚至全球得到了广泛的应用。
2003 年，COSO 委员会发布了《企业风险管理框架(草案)》，次年 9 月，COSO 委员会正 式 发 表 了 报 告 定 稿 《 企 业 风 险 管 理 — — 整 合 框 架 》 (Enterprise RiskManagement-Integrated Framework)，简称 ERM 框架。ERM 框架是对 COSO 报告的说明和扩展。
第一，该框架指出，管理的重点不应仅局限于简单的控制而是更为全面的风险管理。二者的区别在于，全面风险管理包括但不局限于内部控制，但是更加侧重对风险的识别评估和管理。
第二，ERM 框架新增了一个目标和三个基本点。一个目标为战略目标；三个基本点分别为目标设定、事项识别和风险应对。在 ERM 框架下，风险管理应通过战略目标的建立、细分和实施来进行，并为此提供合理的保障以实现战略目标。目标设定、事项识别、风险评估和风险应对四个要素紧密相连，共同构成风险评估的整个过程。
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2.2 相关理论
2.2.1 内部控制理论
当前，内部控制的一般定义是企业经营者在企业内部制定和实施的一系列管理制度和措施，目的是充分实现特定的经营目标，保持各项经营活动的有序开展和防范风险。根据控制的范围，可以分为内部会计控制和内部管理控制。根据控制的内容，它分为内部全面控制和内部应用控制。
内部控制主要分为五大要素：①由管理层的管理理念、董事会及监事会的职能、企业文化等内容组成的控制环境；②识别可能会影响企业经营成果的各项经营风险，评估其发生的可能性、可能造成的影响；③包含各类权限分管、岗责分明等的一系列风险控制活动；④与有关机构或负责人及时、准确地进行沟通来传递各种必要信息，并通过技术手段有效执行各项要素；⑤可以随时监测，评价和修改上述机制的监督活动。
2.2.2 全面风险管理理论
所谓全面风险管理，是指在企业总体经营目标的指导下，风险管理应该覆盖企业管理和经营中的方方面面，营造良好的风险管理文化氛围，制定风险管理策略、应对措施、组织架构、信息沟通、监督反馈，构建一个完整的全面风险管理体系。
全面风险管理涵盖了内部控制但又不同于内部控制，内部控制仅仅是管理职能中的一部分，而全面风险管理则存在于管理的全过程。全面风险管理八要素包括内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。
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第三章 G 建筑公司纳税风险管理现状分析.....................15
3.1 G 公司基本情况..............................15
3.1.1 G 公司简介...........................15
3.1.2 G 公司所处行业现状及特点....................18
第四章 G 建筑公司纳税风险的识别和评估........................24
4.1 G 公司涉税风险点识别............................24
4.1.1 内部环境纳税风险...
