本文是一篇税务会计论文，本文以贵州ZQ药业的税务风险管理现状为研究样本，以全面风险管理理论为指导，结合企业的生存经营现状，对其税务风险的成因进行了分析，提出了在风险管理中出现的主要问题，让企业全面了解了自己的税务风险现状。
第一章绪论
1.1研究背景及研究意义
1.1.1研究背景
为降低整体药价，减少药品流通环节过多，整顿医药行业长期存在的“以药养医”的现状，缓解“看病难、看病贵”的社会问题，国家卫生计生委于2017年对外公布了《药品采购“两票制”意见（实行）》，全国范围内公立医药机构的药品采购必须严格遵守“两票制的相关规定”。“两票制”是指药品从生产企业到流通企业开具一次购销发票，流通企业到公立医疗机构开具一次购销发票，即从药品生产企业到终端医疗机构的流通过程只能开具两次发票。2017年6月贵州省卫生计生委办公室印发了《贵州省关于转发国务院医改办等八部委<印发关于在公立医疗机构药品采购中推行“两票制”的实施意见（试行）的通知>的通知》宣告“两票制”正式执行。“两票制”虽然减少了药品的流通环节，提高了流通效率，有利于政府部门监管，也提高了人民群众的用药安全，但对于企业来说整个药品流通行业将向集约化发展，进行了大范围的重新洗牌，行业竞争更加激烈。因此企业必须争强自身的税务风险管理能力，从而应对政策带来的行业危机。
贵州ZQ药业（以下简称ZQ药业）是贵州省的一家医药流通企业，成立于2007年，主要从事化学药品、中成药、中药饮片等各类药品及医疗器械在贵州省内的销售、配送业务，在贵州省内200多家医院拥有药品及器械终端销售资格，1000多家药品零售合作企业、500多家合作生产厂商，有全面的销售渠道和完善的储存、配送体系。目前，公司经营范围有：中药材、中成药、中药饮片、化学药制剂、抗生素、生物制品、保健品、保健食品、健身器材、日化用品、消毒用品、化工原料（除专项）、日用百货、化妆品、预包装食品；进出口贸易；以及II、III类医疗器械批发等。该企业是典型的医药流通企业，由于企业经营业务种类众多、经营环节较广、有较大的税务风险。
1.2文献综述
1.2.1国外研究现状及水平
西方国家税务风险管理研究比较早，国外学者大都认为税务风险管理的重要性，也从不同的角度对税务风险的定义、成因、实际应用等方面都做出了相应的见解。
Barry P.Arlinghaus（1998）提出企业在纳税申报时的不当操作会带来税务风险，原因在于企业运营时大环境处于不断变化中，这会导致实际的缴纳税额与税务部门的估计值之间的差异，从而产生税务风险。
Michael Carmody（2003）认为：探索税务风险产生的原因可以从不同的角度出发，一个是内部角度，一个是外部角度。企业的“税务风险”是不可控的，它的不确定性来自于外部环境的不可控。企业在日常经营过程中只有控制自身内部环境，才能降低税务成本。
1992年美国COSO委员会（全美反舞弊财务报告会发起组织）发布了《COSO内部控制整合框架》，强调企业应该建立内部整合框架用于加强企业风险管理能力。
2003年7月美国COSO委员会发布了《内部控制框架》(简称COSO报告)，新的企业风险管理框架就是在1992年的《COSO内部控制整合框架》旧报告的基础上,结合《萨班斯—奥克斯法案》(Sarbanes-Ox ley Act)在报告方面的要求,进行扩展研究得到的。该报告针对风险管理在企业的实际应用中，需要构建一个风险管理体系用于对企业的战略目标实施行之有效的管理工作，提出了两个概念“风险忍度”和“风险偏好”，三个管理要素：“目标制定”、“事项识别”、“风险反应”，强调了风险管理在企业战略目标制定和日常管理中的重要性。
第二章企业税务风险管理理论概述
2.1企业税务风险的含义及特点
2.1.1企业税务风险的含义
税务风险是指企业在遵从税法时的实际表现与应到达的实际标准之间存在差异进而导致损失的不确定性，这种不确定性有可能造成企业利益损失及声誉损伤的风险。
风险主要分为三大类：
（1）多缴税的风险。经营行为适用税法不准确造成企业应享受而未享受相关税收优惠政策、错误的适用税率多缴纳了税款或者应抵扣未抵扣进项税金、未能进行合理税收规划等，都会使企业承担不必要的税收负担和经济损失。
（2）少缴税的风险。企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应该缴纳而没有缴纳或未能准确界定增值税抵扣或者违规操作进行了抵扣，都可能被税务机关查处后补交税金，由于追加罚款和滞纳金而给企业带来声誉损伤。
（3）发票管理风险。企业最大的发票管理风险是虚开发票带来的风险。由于增值税发票有抵扣功能，因此按照税务机关颁发的发票管理办法和增值税专用发票使用规定中都对该行为严厉禁止，也有可能会上升到刑法的犯罪范畴。企业发票管理不善，就有可能出现虚开增值税发票或者非法取得虚开发票等情况，从而带来违法违规的风险。
2.1.2税务风险的特点
（1）主观性。纳税企业与征税管理方都具有各自的主观性，企业与税务部门对于同一个税收政策或者同一个涉税事项处理方法的理解和把握可能都不相同，这会使得企业产生税务风险。
（2）必然性。大多数企业的目标是税后净利润最大化，这需要增加收益、降低成本来实现，企业通过有效的方法来降低税收成本是一个必然，而税收的强制性与企业经营目标存在巨大冲突，企业与税务部门之间信息的不对应也使得税务风险是必然存在的。
2.2企业税务风险产生的原因
2.2.1.外部原因国家的政策及法规会随着市场经济的不断发展而发生改变，这些变化不仅是税务的也可能来自企业所在行业的变化，这些外部环境的变化导致的是企业自身涉税事项也跟着发生改变，因而产生企业的税务风险。
（1）国民经济宏观调整环境的变化。为保持经济的持续稳定发展，促进税收制度更加符合国情，在相当长的一段时间内对税收政策的不断修改将成为常态。因此税收政策的不断变化势必会加大纳税企业的经营风险，对新的政策解读和运用就显得十分关键，企业稍有不慎就有可能在纳税过程中产生损失。
（2）税务机关的行为存在一定的自由量裁权。不同的税务机关和工作人员对于同一企业的同一涉税行为往往存在不同的看法，税务部门在涉税实践中具有一定的自由量裁权，如果企业财务人员缺少与执法人员的有效沟通，不能得到其有关涉税事项的认可，还会给企业带来一定的税务风险。
（3）国家税务机关加大对企业税务风险的管理。近年来国家税务机关运用大数据对全国纳税情况和风险管理工作进行了新的改革，“金税三期”的投入，“金税四期”即将上线，纳税管理云平台的设立，税收数据交换和共享等都将进一步加大了企业的整体税务风险。
（4）行业惯例不完全合规。激烈的市场竞争带来许多行业的惯例，很多惯例都是因为一些不合规的利益诉求导致的，行业的主导企业和其他企业不合规定的税务行为如果没有受到及时的制约，会引发整个行业内大部分企业涉税行为的不合规性风险。
第三章贵州ZQ药业税务风险管理的现状分析..........................14
3.1贵州ZQ药业的行业现状.........................14
3.1.1“两票制”的执行....................14
3.1.2监管力度逐年加强，行业准入门槛不断提高...............14
第四章贵州ZQ药业税务风险管理的优化方案..........................31
4.1建立税务风险管理部门，加强税务风险识别.....................31
4.2完善税务风险管理评估体系..................................32
第五章研究结论和展望............................51
5.1研究结论..................51
5.2研究不足及展望....................51
第四章贵州ZQ药业税务风险管理的优化方案
4.1建立税务风险管理部门，加强税务风险识别
建立应对税务风险的专业管理机构，设立涉税税务专业化处理程序，确保相关涉税业务的及时性和准确性。专业机构和专业人员既要知晓企业的经营情况，又要精通企业所属行业的税收政策法规，根据有关法规的变化及时提出调整策略和建议，可以充分利用相关税收规定对税务风险进行有效管理，可以与内部各部门和当地税务机关进行及时联系与有效沟通，引导企业更好的防范税务风险，确保企业可持续发展。
4.1.1税务风险管理部门职责说明
公司设立独立的风险管理部门，在现有的组织框架上增设风险管理部门，同时配置一名风险管理部门经理和两名专职人员。具体该部门的职责如下：
（1）制定公司《税务风险管理制度》，建立各涉税环节流程和规定。
（2）参与公司各项重大决策，给公司管理层提供相关的税务意见。
（3）监督各部门有关事务工作的开展情况，并及时反应各部门涉税事务的完成情况。
（4）组织、制定税务相关的培训，为各个部门提供税务相关的政策咨询工作。
（5）负责公司内部税务相关信息的传导和沟通，及时与外部税务机关和专业的税务中介机构进行交流合作。
第五章研究结论和展望
5.1研究结论
随着经济的不断快速发展，为适应新时代下的经济形势，我国政府也在不断的更新调整有关的税收政策和法规，国家税务总局也在不断创新税收管理工作的方式。随着中国企业与国际企业的经营理念不断融合，越来越多企业开始重视经营管理过程中遇到的税务风险。医药行业的改革让医药企业所处的税收环境更加复杂，税务风险加大，企业需要对税务风险进行有效管理，增强自身的竞争力。
本文以贵州ZQ药业的税务风险管理现状为研究样本，以全面风险管理理论为指导，结合企业的生存经营现状，对其税务风险的成因进行了分析，提出了在风险管理中出现的主要问题，让企业全面了解了自己的税务风险现状
