本文是一篇税收论文，本文建议采取以下两种方式来加大研发费用扣除力度：一是在制造业行业研发费用 100%加计扣除的基础上，建议所有行业的科技型中小企业也能够按照 100%加计扣除。二是尝试采用国际上发达国家常用的研发费用抵免方式。我国可以先试点尝试同时采用税收抵免与加计扣除方式，可以将原本适用低税率的科技型中小企业实行税收抵免政策，而对于适用一般税率的普通公司仍适用于加计扣除政策。在试点实施效果良好的情况下推广至全国。
1 导论
1.1 选题的背景及意义
1.1.1 选题的背景
过去十几年全球经济增长速度放缓，我国也面临着经济下行的压力，将来的经济增长前景还不明确。我国的经济在经历了日新月异、高速增长的时期之后，也逐渐面临着自然资源供给不足、生态环境的承载力有限、人口红利消失的压力。加上我国传统行业产品附加值低、同类替代品繁多，国际竞争也变得日益激烈。随着工业信息化时代的到来，各个国家越发重视科技创新，一些发达国家加快了新兴产业的布局以谋求在未来竞争中保持优势地位。我国也非常重视科技创新，创新是社会发展的动力，十七大报告指出要走有中国特色自主创新道路，十八大将创新发展上升到国家基本战略地位，十九大再次明确要通过创新来实现经济的高质量增长。现阶段，我国进行供给侧结构性改革，需要从生产端解决产品供给质量不高的问题并且降低无效供给，扩大有效供给，从而更好地适应人们日渐改变的需求结构，而这些都需要科技创新提供新的动力。除此之外，我国“新型工业化”和《中国制造 2025》制造强国战略的实现也需要坚定不移地发展科技，激发我国的创新活力。因此，无论是基于我国现代化发展的需要，还是基于在国际竞争中获得优势地位，这都要求我国改变自己的经济发展方式、促进经济产业高端化，从而形成创新带动经济发展的现代化经济体系。
中小企业是我国所有企业中占比最高、创新活力最强的群体，是推进大众创业、万众创新的基础。它在吸纳更多的就业群体、保障民生、促进科学技术创新与实体经济增长等方面都具有举足轻重的作用，因此，促进中小企业的发展对保障社会和谐稳定方面具有重要意义。据《中国中小企业年鉴》显示，截至 2018 年末，全国规模以上中小企业 36.9 万户，从业人员 5255.8 万人，这只是工业领域中小企业的规模，还没有包括服务业领域。总体来说，我国中小企业在税收、国内生产总值、技术创新、就业等方面做出了 50%以上的贡献。科技型中小企业作为中小企业的创新主力，其在专利成果方面的贡献甚至都超过了一定数量的大型企业和具有专业性的研究机构。在 2017年 5 月我国出台了《科技型中小企业评价办法》，该办法的出台，使得科技型中小企业有了全国统一的评判标准，之后科技部和各省的科技厅陆续建立了科技型中小企业服务平台为这类特殊的中小企业提供相应的支持。在这样的形势下，科技型中小企业发展迅速并且在产业结构优化升级、加快技术成果的转化、增加就业等方面继续发挥着巨大的作用。
1.2 文献综述
1.2.1 企业研发投入影响因素研究
通过梳理相关文献发现影响企业技术创新的因素种类繁杂，不过大致可以从内外部因素进行划分。内部影响因素主要有融资方式与渠道、公司治理、企业特征等等。外部影响因素主要是财税支持政策与金融市场。
（1）内部影响因素
在融资方式与渠道方面，鞠晓生（2013）[1]指出，融资约束是制约企业技术创新的重要因素。在银行贷款方面，国有企业更易取得贷款，这部分资金可以支持企业科技创新。但是民营企业比国有企业更难取得银行贷款，在融资方面会更加受限，因此对民营企业的创新影响更大。不过鞠晓生指出企业自有运营资本能够缓解融资约束，并且在资本市场发展水平较低的时候自有运营资本对企业研发创新的作用越大。夏冠军等（2012）[2]认为通过股权融资方式更能促进研发，股权融资和债券融资分别是通过直接和间接的方式促进研发创新的。周煜皓（2017）[3]认为，我国银行在金融体系的主导地位、贷款决策对抵押物的高要求、地方政府占有银行的贷款资源使得我国企业融资受阻，这些原因会降低企业创新的积极性。戴茂青、张灿（2019）[4]研究发现股权融资更能促进企业研发，而债务融资方式能够较好地激励研发强度低的行业进行研发创新。
在公司治理方面，芦中坤、敬志勇（2020）[5]研究发现家族企业由家族成员担任高管对研发投入有促进作用。Eggers 和 Kaplan（2009）[6]认为 CEO 能够影响公司资源的配置，CEO 权力越大，越有利于研发投入决策的制定。Boyd（1995）[7]和 Yermack（1996）[8]从理论上进行了分析，认为董事会成员为了谋求自身薪酬的最大化，会做出有损企业的行为，这对企业的创新也会产生危害。因此建立小规模的董事会更具灵活性，从而有利于公司的技术创新。但是如果“技术董事”占比较大，那么董事会规模扩大反而有利于企业的研发创新。因此，应该鼓励不同背景的董事进入董事会这样才能促进创新和效率。肖利平（2016）[9]也认为小规模的董事会有利于企业研发投入。他还发现，股权激励对企业研发投入有促进作用。
2 概念的界定及理论基础
2.1 相关概念
2.1.1 企业所得税减免
税收减免是国家对经济运行进行调控时所运用的一种税收手段，它是国家为了实现一定的经济目的或者政策目的而制定的具有鼓励性、照顾性的税收政策，以此减少或者豁免纳税人税收负担的一种行为。企业所得税减免是给予纳税人在企业所得税方面的优惠，具体可以分为三种：税基式减免、税率式减免、税额式减免。
（1）税基式减免
税基式减免是指通过减少应纳税所得额来降低税收负担的一种方法，具体包括跨期结转、税前扣除。
跨期结转是指某一年度发生的经营亏损可以用其他年度的盈余来抵扣，具体可以分为向前结转和向后结转。向前结转是指用本年度的亏损抵缴以前年度的盈余并且可以申请退还已缴纳的税款。向后结转是指纳税人将本年度的亏损向以后年度进行结转，各国国家普遍会设置结转的年限。跨期结转这种税收支出形式对刚成立的企业作用较大，因为初创企业创立初期普遍面临着亏损状态，这种减免方式可以均衡不同时期的税负。此外跨期结转对风险投资也具有较大的激励效应。不难看出跨期结转对盈利的企业不起作用。
税前扣除是指允许企业在计算应纳税所得额时扣除一部分数额。税前扣除具体可以分为直接扣除和加计扣除两种方式。前一种是指符合规定的成本费用可以税前据实扣除。后一种是指允许成本费用在全部扣除的基础上再加计一部分，例如国家为了鼓励研发，对研发费用进行加计扣除。这种减免方式具有较强的针对性，且更富有弹性，国家可以视具体需求和政策实施效果进行调整。此外，在累计税制下，这种减免方式还将降低适用的税率，纳税人可以获得少缴税款的双重优惠。因此如果税前扣除与累进的所得税制度进行协调运行的话能够更好地发挥减轻纳税人税负的作用。
2.2 理论基础
2.2.1 市场失灵理论
根据市场失灵理论[37]，如果市场是完美的，那么就能实现资源最优配置。但是这只是一个理想的市场结构，现实经济无法满足完全竞争市场的苛刻条件。因为现实中会存在市场结构垄断、信息不对称、经济活动外部性等情况，这些情况仅依靠市场自行调节是无法实现资源最优配置的，此时就会出现市场失灵。企业的创新活动所具有的特征在市场失灵的环境中表现的尤为突出，这个时候政府的角色就很重要，需要借助政府的手进行干预，促进资源的有效配置。总体来说，创新活动表现出以下三方面的特征：
一是创新活动具有外部性特征。企业研发活动所产生的创新产品在市场上能获得较高的收益，由于传播成本、模仿成本较低，高额的收益会吸引其他竞争者对产品进行模仿和抄袭，这使得那些没有进行自主研发的企业也能享受“搭便车”的好处，由此看出，进行研发的企业并没有获得研发带来的全部好处，它的私人收益是小于社会收益的，若此问题得不到解决，企业自主研发的积极性就会受到打击。
二是创新活动具有信息不对称性。进行一项研发活动需要耗用大量的资金，对于资金不充裕的科技型中小企业来说，要保证研发活动的正常进行需要从外部进行融资，但是为了在市场中保持竞争优势，企业会对研发活动的具体细节进行保密，这就会使得投资人和资金需求者之间信息不对称，投资者只能依赖财务指标或者其他的一些信息进行判断，这可能会使得融资额达不到预期。
三是创新活动具有风险性。创新活动的风险性主要来自于创新活动的过程和结果的不确定性。创新活动的周期较长，在创新的过程中，企业可能会因为内部资金短缺，或者外部市场需求变化而中断创新活动。即使创新的过程顺利进行，创新的结果也是存在风险的，企业会面临创新带来的收益不确定性、制度环境不确定性等风险，考虑到要规避风险，企业会降低研发的投入，致使研发活动不能得到足够的支持。
3 科技型中小企业发展及企业所得税减免政策现状 ............................ 17
3.1 科技型中小企业发展现状 ............................ 17
3.2 科技型中小企业特征 ................................... 19
4 国际比较与借鉴 ..................................... 38
4.1 国外科技型中小企业相关所得税减免政策 ......................... 38
4.1.1 研发费用税收优惠 ............................ 38
4.1.2 研发资产投资税收优惠 ................................ 4
