5 政策建议 .......................... 43
5.1 政策制定方面 .................................... 43
5.1.1 加大研发费用扣除力度 .............................................. 43
5.1.2 注重对研发人力资本成本的优惠 ..................................... 43
4 国际比较与借鉴
4.1 国外科技型中小企业相关所得税减免政策
基于国外相关资料，本文发现一些国家通过实施一系列税收优惠政策促进企业研发创新。其中，具有特色的所得税减免政策主要体现在四个方面，分别是研发费用税收优惠、研发资产投资税收优惠、人力资本投资税收优惠以及引导风投税收优惠。由于国际上对科技型中小企业没有统一的认定标准，因此，本章重点介绍国外与中小企业研发创新相关的所得税优惠政策，尝试为我国科技型中小企业所得税优惠政策提供参考。
4.1.1 研发费用税收优惠
国际上研发费用税收优惠主要有两种方式，一种是加计扣除政策，另一种则是研发费用抵免。加计扣除政策指的是将符合条件的研发费用在实际发生的基础上按照一定比例予以加成并在税前扣除。而研发费用抵免指的是研发费用按照一定的抵免率计算抵免额并抵扣所得税。
（1）研发费用加计扣除政策
发达国家中，英国是按照企业的规模来设置不同的加计扣除比例的，大型企业的研发费用加计扣除比例为 30%，且没有规定最高扣除限额。中小型企业的加计扣除比例为 130%。扣除限额为 750 万欧元，对于当年未抵扣的部分可以向以后年度结转。[44] 新加坡自主研发激励政策已经相对成熟，作为新加坡的主要研发激励措施之一，研发费用加计扣除政策规定对于 2019 年至 2025 年发生的符合研发项目规定的研发费用加计扣除比例为 150%。在 2019 年之前新加坡政府还给予中小企业特殊的优惠，规定研发费用前 20 万新元可以加计扣除 300%。
对于发展中国家，印度的加计扣除比例为 100%，俄罗斯的扣除比例为 50%。巴西规定的标准加计扣除比例为 60%，若本年研发人员的数量增长率达到一定比例，则可以适用更高的加计扣除档次。具体优惠为：新雇佣研发人员数量增长超过 5%的，企业可以适用 80%的加计扣除比例；若增长率刚好为 5%，则研发费用加计 70%扣除。
5 政策建议
5.1 政策制定方面
5.1.1 加大研发费用扣除力度
目前我国与研发费用扣除相关的税收政策是研发费用加计扣除，但是对比国外发达国家，我国对研发费用扣除的力度还不够高，在日益激烈的国际科技竞争中缺乏政策比较优势。因此，本文建议采取以下两种方式来加大研发费用扣除力度：一是在制造业行业研发费用 100%加计扣除的基础上，建议所有行业的科技型中小企业也能够按照 100%加计扣除。二是尝试采用国际上发达国家常用的研发费用抵免方式。我国可以先试点尝试同时采用税收抵免与加计扣除方式，可以将原本适用低税率的科技型中小企业实行税收抵免政策，而对于适用一般税率的普通公司仍适用于加计扣除政策。在试点实施效果良好的情况下推广至全国。
5.1.2 注重对研发人力资本成本的优惠
科技型中小企业研发人力资本成本较高，研发人员的工薪以及各类费用包括在研发支出之中，通过研发加计扣除政策进行扣除，或者通过无形资产规定比例摊销实现扣除，再或者通过职工教育经费扣除一部分，但这对于科技型中小企业来说降低人力成本的作用不够直接，本文建议借鉴国外经验，将科技人员的工资、教育培训费进行加计扣除或者按一定比率进行抵免。
5.1.3 注重通过税收政策引导风投
如果科技型中小企业处于亏损的状态那么所得税减免对这类企业的作用就会变得非常有限。成立初期的科技型中小企业相比较于成熟期企业来说盈利微薄，甚至是亏损的。对于处于这一发展阶段的科技型中小企业通过税收政策来引导风投效果可能会更好。
在促进风险投资税收优惠方面，我国税法规定符合条件的创业投资企业可以按照投资额的 70%进行税前抵扣。与之相比，英国更加注重通过税收来吸引投资人偏好长期投资，例如，英国对投资者投资额 30%的部分可以税前扣除，若投资者投资三年以上就可以享受豁免资本利得税的优惠。在再投资阶段也给予了递延纳税的优惠。由此我国也可以借鉴国外经验对不同投资阶段给予税收优惠，引导风险投资者对科技型中小企业的长期投资，解决企业在融资方面的难题，促进科技型中小企业有充足的资金进行研发。
参考文献（略）
