本文是一篇税收论文，论文描述了自 2007 年颁布新会计准则之后到 2018 年 A 股上市公司对于递延所得税的确认状况，对相关数据进行了统计分析。然后选择了乐视作为案例分析的公司，分析近年来的经营状况、财务指标等方面，并结合了递延所得税的确认情况。
第一章 绪论
1.1 研究背景
目前我国的经济增速越来越快，公司的上市需求也越来越旺盛，也因此我国每年的上市公司数量都在提高。对于一个正常的投资人，在选择投资对象时，往往会去观察一个公司的财务状况以及经营业绩，而这些内容一般都会反映在企业的财务报表上。这也是出现盈余管理行为的根本原因所在，企业会想方设法的将每年的财务报表做好看点，目的就是为了吸引更多的投资者，募集更多的资金，抬高公司的市场地位和股价。所以识别出一个公司的财报是否是经盈余管理行为美化过后的，并且从中提炼出可靠的信息，是一个投资者应当具备的基本能力。
随着我国经济水平的快速发展，金融工具的增多，市场的活跃，投资方式的多样，投资者们也越来越愿意参与市场经济，购买各种理财产品，密切关注上市公司的盈利能力。但是介于企业管理层与投资者的信息差异，管理层与经营层之间的代理等问题，整个金融市场上有越来越多的公司为了实现价值和利益的最大化而去利用不同的手段去美化自家的财务报表。
目前我国市场上利用递延所得税资产去提高税后利润以达到粉饰财报目的的上市公司逐渐增加，究其缘由，主要是我国现行的会计准则存在着一点漏洞，让这些企业钻了空子。近些年来有一些明显的利用这一漏洞的公司，例如重工业鞍钢、白酒行业的领军者五粮液集团、做海鲜产业链的獐子岛，这些企业都有一个共同点——当年的利润总额都很低，但是税后利润却变高了，这都是因为他们确认了大量递延所得税资产导致所得税费用为负数进而影响了税后利润。
盈余管理有多种方式，如利用收入、费用、会计政策变更等，所以上市公司会选择不同的盈余管理的方法甚至会综合使用多种方式。伴随着我国本土的会计制度与国际上的会计制度的趋同，会计准则中的所得税从 2007 年改革之后，所得税影响盈余管理的程度逐渐加大，使用的范围和空间也日益增加，因此，越来越多的上市公司会选择对公司进行盈余管理时利用递延所得税。
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1.2 研究意义
论文研究的主题是如何正确确认递延所得税，查询了现有的国内外与所得税有关的研究记载，指出了递延所得税是怎样影响各项财务数据的，不仅为企业的报表使用者们提供了一些参考意见，而且能够在现有的研究基础上增加新的认知，所以论文具有一定理论意义和实际意义。
1.2.1 理论意义
现有的关于递延所得税影响盈余管理的案例分析并不是很多，论文不仅结合了实际案例，而且从理论层次上详细分析计算了递延所得税是如何影响财务比率以及财务报表的，因此具有一定的理论意义。
1.2.2 实践意义
论文将乐视公司单独提炼出来，从背景到公司确认递延所得税资产的动机、效果等各方面研究，分析出能够通过递延所得税进行盈余管理而实现利润操纵成功的原因，并在最后提出了明确确认的标准、加强各方监管部门对这一事项监管的幅度、定期培训财会人员强化业务能力和加强职业操守的意识等方面的建议，这样企业财务报告的使用者能够更了解企业真实的财务状况。
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第二章 递延所得税与盈余管理的理论基础
2.1 递延所得税的相关理论
2.1.1 递延所得税资产的内涵
一般来说，递延所得税是当合营企业应纳税所得额与会计上的利润总额出现时间性差异时，为了调整核算差异，可以按帐面利润总额计提所得税，并按税法规定计算所得税作为应交所得税记帐，两者之间的差异即为递延所得税。两者之间的差异按照未来是否能够消除为标准来划分可以分为两大类：暂时性和永久性差异[40]。第一种名为暂时性差异的就是我们所理解的递延所得税。我国的会计准则第 18 号文件所得税规定企业能够通过未来经营活动进行弥补的暂时性差异能够使企业在以后的年度少交企业所得税，因此满足会计上对资产的定义——过去交易或事项形成、可计量、未来很可能为企业带来经济流入，所以可以将此类递延所得税归入企业的资产类，也就是递延所得税资产[41]。
但是我们需要了解的是，虽然递延所得税资产在资产负债表中的资产中列示，但其实质上跟企业的其他资产例如应收账款、应收票据等仍然有所区别，因为其未真正为企业创造了营收，而是仅起到一个抵扣的作用。而且当企业利用递延所得税资产进行盈余管理去操纵税后利润粉饰报表时，往往达不到能够确认递延所得税资产的条件，也就不能列示在资产这一栏里。
从另一个角度上来看，我们要将递延所得税资产归入虚资产一类[42]。我们常常将资产分为实资产和虚资产：实资产包括货币性资产、债权性资产、存货、固定资产、无形资产等,它是企业未来可以动用的,能给企业带来未来经济利益的经济资源；所谓虚资产，指的就是企业按照权责发生制原则推迟至以后确认的费用，我们常见的虚资产有待摊费用、递延资产、待处理财产损溢和递延税款借项等,它是企业过去已经耗用的资源,是企业按照权责发生制原则推迟至以后确认的费用,是企业未来利润的抵减项目,它不再代表企业未来可动用的经济资源。而企业确认的递延所得税资产则是一项经常被提及的虚资产类型，当企业在当期确认了过多的递延所得税资产时，资产整体的质量往往会受到很大的影响。
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2.2 盈余管理的相关理论
2.2.1 盈余管理内涵
盈余管理的内涵在会计学术界一直是一个争执不休的话题，从这个词语诞生开始就有不同的看法，时到今日，很多观点也没有得到统一，褒贬不一。持积极观点的学者认为通过管理企业报表中的盈余能够发现现行会计准则的不足之处，为完善会计准则起到了推波助澜的作用[16]；而有一些学者则认为盈余管理跟进行其他的会计舞弊没有什么区别，就是人为的调增或者调减企业的利润，美化企业的财务报表或者为了达到管理层的预期，有种在法律边缘徘徊的感觉。
论文里对盈余管理的界定更倾向于后者，认为企业是通过寻找一些会计准则上现有的比较模糊的规定或者要求，通过变更会计估计、滥用职业判断来粉饰财务报表，美化企业的财务状况。
2.2.2 盈余管理理论基础
（1）信息不对称理论
在同一个经济市场中，不同的人拥有的市场信息也会不同，例如企业的管理层就会比投资者更加了解企业的实际经营情况，拥有更多关于企业的真实信息，所以管理者往往处于一个绝对优势的地位，而投资者如果不主动通过各种渠道去了解信息，拉近与管理层之间的信息差，那么就很容易被人宰割。在经济学中的博弈论中将信息的不对称分为两种类型：逆向选择和道德风险[15]。逆向选择源于事前的信息不对称，道德风险则源于事后的信息不对称。逆向选择是指市场中信息多的一方比如管理层能够利用自己的信息优势而创造出利于自己的条件，但是这种优势是基于损害对方利益比如投资者的利益为前提条件的，会导致对方被迫与自己签约。道德风险的概念来源于海上保险，如今大部分的上市公司都采用两权分离的制度，除管理层之外的报表使用者们想要获取公司的相关信息均需要通过每年出具的年度报告，而管理层正是做报告的人，所以为了自身的利益，吸引更多的投资者和资金注入，往往会去美化财务报表，在这过程中产生了道德风险。
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第三章 我国企业递延所得税确认现状及对盈余管理的影响..................18
3.1 我国 A 股上市公司递延所得税现状统计.......................... 18
3.1.1A 股上市公司递延所得税资产确认金额分析......................... 18
3.1.2 递延所得税资产确认比重分析..................... 20
第四章 乐视扭亏为盈的案例分析..................... 25
4.1 乐视背景介绍...........................25
4.1.1 公司发展历史....................25
4.1.2 经营范围........................25
第五章 防止利用递延所得税资产进行利润操纵的对策..........................44
5.1 利用递延所得税资产进行利润操纵成功的原因分析............44
5.1.1 递延所得税资产确认事项不明确..........................44
5.1.2 第三方审计监督不力...........................44
第五章 防止利用递延所得税资产进行利润操纵的对策
5.1 利用递延所得税资产进行利润操纵成功的原因分析
5.1.1 递延所得税资产确认事项不明确
我国新会计准则自 2007 年颁布后，要求企业每年核算由于会计和税法规定不同而造成的差异额，将暂时性差异计入递延所得税科目。虽然有对递延所得税的核算做要求，但是却未对应该由哪些部分组成递延所得税有明确的规定，只是要求企业在确认递延所得税资产时需要考虑未来是否能获得足够的应纳税所得额以抵扣这项差异额。对于未来应纳税所得额应确认为多少也没有定量规定，只是在准则中说明需要企业进行合理预计，对于这种主观性判断成分比较高的情况，企业就容易在这方面虚增，造成虚假的财务信息。
前几章对乐视的利润总额和净利润进行了系统性的分析，概括起来就是乐视从 2014 年开始利润总额就出现了急剧下滑，但是净利润却没有体现同步性，中间的原因就是受到了所得税费用影响，而所得税费用又被递延所得税所影响。乐视从 2013 年以来确认递延所得税资产最多的部分就是通过可抵扣亏损确认的
