第一章 导论
第一节 研究背景及意义
一、研究背景
改革开放至今 40 年来，我国经济发展水平出现了翻天覆地的变化，从民众生活水平到社会生产力，再至国家综合实力都得到了飞速提升。我国 2018 年 GDP更是达到了 90.03 万亿元1之高。然而在经济发展与人民生活水平提高的同时，各行业收入水平增长均衡匹配程度较低，收入差距也在持续扩大。近年来我国基尼系数突破 0.4 警戒线2，反应出我国目前贫富差距过大的严重性。若任由基尼系数增长，势必会对社会的长期稳定和经济发展带来严重阻碍。
个人所得税作为财政收入的主要组成部分，发挥着“自动稳定器”作用，为我国的财政收入做出了重要贡献。个人所得税可以有效调节收入分配，在一定程度上起到防止收入不合理扩大的作用。从我国与 OECD 成员国个人所得税税收的增长速度来看，增长的趋势和速度都呈正向积极发展态势，但增长的背后伴随着征收成本的高低，是决定征收效率水平的重要因素。将我国个人所得税征收效率与 OECD 国家之间横向比较，可以从不同的角度对征收效率的高低进行充分的研究梳理。同时，根据在不同背景与政策下效率的高低程度，可以有所针对性的分析个人所得税征收效率水平。若征收效率低下，将会导致投入成本的无端浪费。本文通过对我国与 OECD 主要成员国个人所得税征收水平的测度，不仅要关注个税收入对 GDP 和各项税收收入占比的情况，同时也要考虑其投入的相应成本，将两者综合考虑，由此分析一国个人所得税征收效率水平。
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第二节 国内外相关研究动态及文献综述
在我国经济快速发展的今天，贫富差距增大与收入不平等问题日渐浮现。个人所得税作为构成财政收入的主要税种之一，一直是学术界关注的热点，许多国内外学者关于个人所得税征收效率问题展开了相应讨论。本节从国内外学者对个人所得税征收效率的相关研究，分别从个人所得税制度与发展趋势、征收现状、个税流失、提高效率与实证分析方面作了相应的文献梳理，为后续章节的理论与实证研究奠定一定的理论基础。
一、 国内文献综述
（一）我国个人所得税制度与发展趋势
一个国家的经济发展程度与社会文明进程，都对税收的进程与发展起到重大的影响。个人所得税的征收模式，也同样受到国家社会进程背景的影响，且需与其相匹配（杨斌，2002）。从目前的经济发展形势来看，现行的个人所得税制度，对收入分配的调节作用受限。对此必须完善税收征管制度，着手推进分类制与综合制相结合的个人所得税制度（朱涟莲，2016）。现如今，我国推行两种制度并行政策。综合制的实施其征税范围需适度考虑，建议将具有劳动报酬性质的收入，如工资、薪金所得、劳务报酬等纳入到综合课税的范围；对利息、股息、红利等资本性所得仍然按照现行的分类计征方式征税（闫坤，2017）。目前我国个税征管发展的关键在于计征方式的转变，采用综合制与分类制相结合和计征方式有利于保证税收平稳入库，也有利于发挥个人所得税促进公平效率的功能（崔军，2015、赵寿斌，2016）。分类综合所得税制结合了分类与综合两种税制的优点, 结合税基综合性与税收待遇统一性原则，是适用性较强相且理想型的税制类型（张天姣，2017）。从分类制到综合与分类制相结合，改革所需要的硬性要求较高。对高收入者的多项来源收入监控情况，以及对个人负担情况与费用支出两方面的信息掌控及时程度，是重点制约因素（杨孟著，2017）。
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第二章 理论基础
第一节 关于征收效率的理论基础
一、“效率”的界定
在物理学概念中，“效率”定义为效用功率对驱动功率的比值，而在经济学界关于对“效率”的定义解释众多。Samuelson 将“效率”界定为尽可能地有效运用既定地经济资源，来满足经济人需求的最大可能。且不存在免除一定不必要的浪费，解释为当在一定经济水平下，不减少一种产品生产为前提的情况，另一种物品的产值也不能增加，此时便存在效率3。通常学者在对“效率”进行解释时，有“微观效率”与“宏观效率”之分。其中“微观效率”是指部门在投入下是否可获得最大的产出，即在产出定量的前提下是否实现了最小投入成本，由此可判断一部门是否有“效率”。“宏观效率”的概念界定为在一个既定经济体中，多种资源投入在不同的生产产出之间得到了合理有效的分配，将此举界定为产生了效率。
二、“技术效率”的概念界定
在经济学的发展与应用过程中，国外学者 Koopmans 提出“技术效率”，并且在长期发展过程中“技术效率”在学术界中受到诸多学者应用。其概念为：若不对其他投入增加，便不会有任何投入减少；在一部门技术水平既定的前提下，在不减少产出时任何额外的产出都不可能得到增加。
“技术效率”解释时常与生产可能性边界联合解释。对生产可能性边界的概念定义为：将多种可能的投入结合所能输出得到最大产出的集合。“技术效率”在学术界运用广泛，多用来对行业、国家或地区绩效，或经济增长质量进行测度评估。Farrell 将“技术效率”概念定义为，在一系列投入要素既定的前提下，一个国家或地区在同等投入水平下，所带来的产出最大化之比，且该地区的实际产出与最大产出之间的差距，与最大产出的比值界定为技术非效率。后又有学者在原有的“技术效率”基础上对其进行划分，分为纯技术效率（Pure Technical Efficiency）与规模效率（Scale Efficiency）。
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第二节 关于个人所得税税制模式理论基础
目前，个人所得税在全球范围内税制模式整体来看，可分为三种类型，一是分类制，二是综合制，三是分类与综合相结合的个人所得税税制。
一、 分类制课税模式
（一）分类制内涵与理论基础
英国是个人所得税发源地，同时也是分类制的起源地。该方法根据纳税人一段时期内所得的来源，根据不同性质的收入进行分类扣除、分别制定相应的税率，不同来源、项目不同的收入划分的口径也有所差别。目前在我国与 OECD 国家中，其中部分国家采取分类制征收个人所得税，我国便是典型国家之一，在近些年税制改革大潮之下，很多学者对个人所得税制度提出了不同的看法。
分类制下，扣除数采取的口径有所差别，且不同收入来源的税率有所分别，如工资薪金、劳动报酬、股票利息等。第一类观点的学者，提倡分类征收制，认为分类征收制实行不同征税标准，可避免重复纳税，维护纳税人权益的同时亦体现了效率与公平原则（Gale，2005）。尽管部分国家个人税征收单位为家庭，但个体征纳仍为个人所得税主要标准。当今社会家庭成员结构庞大，且人际关系相对复杂。个人作为课征单位，从征管成本投入到征收效率多方面考察合理性更高（James Alm，2009)。
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第三章 我国与 OECD 成员国个税特点及其发展进程 ................................ 24
第一节 我国个人所得税征收历史发展进程 ................................... 24
一、我国个人所得税进程征管现状分析 .............................. 24
第二节 我国个人所得税征收现存问题 ........................... 27
一、―效率‖与―公平‖的调节功能未充分发挥 .................................. 27
二、我国个人所得税征收模式亟待完善 ............................. 29
第四章 个人所得税征收效率实证分析结论 ................................ 37
第一节 模型说明与构建 ...................................... 37
一、DEA 模型和 SFA 模型的比较....................................... 37
二、SFA（随机前沿模型）基本模型 ............................... 37
三、随机前沿生产函数 ........................ 38
第五章 提高我国个人所得税征收效率的政策建议 .............................. 51
第一节 根据模型回归结果制定相应政策建议........................... 52
第二节 落实综合与分类相结合的税收制度 ...................... 53
第四章 个人所得税征收效率实证方法及模型设定
第一节 模型说明与构建
一、DEA 模型和 SFA 模型的比较
数据包络分析法测量效率，根据数学基础测算前沿产出边界。与 SFA 模型相反，该模型的避免了设计生产函数,就本文对个人所得税征收效率的分析来看，相应的存在一定的缺陷。DEA 模型设定将随机误差和随机冲击因素都归于技术非效率, 因此 DEA 模型解释出对个人所得税征收效率，测度的准确性和可靠性还有待提升。国外学者 Schmidt、Meeusen 等学者根据前沿模型理论，提出随机前沿分析 ( Stochastic Frontier Analysis, SFA)。将随机因素变动考虑其中，将技术效率和随机扰动项来源解释为，在投入稳定的背景下，实际可得最大产出的偏差程度。
因此本文用 SFA 模型，对个人所得税的征收效率进行实证检测
