专业税收毕业论文范文篇一
1 引言
1.1选题的背景和意义
当前，虽然我国的经济发展已取得巨大成就，GDP 总量已居于世界第二位，然而，由于我国人口基数大，工业化程度仍旧不高，这也表明我国仍将长期属于发展中国家。这也说明基础建设将继续在我国充当十分重要的角色。一个国家钢铁产量高低，通常是衡量一个国家的工业化水平的重要指标，这也说明了钢铁行业在一个发展中国家占据着重要地位。钢铁行业是我国国民经济的核心基础产业，钢铁行业的繁荣与否是体现国家综合国力强盛与否的重要因素，其发展水平对各行各业都有重要影响。随着中国经济的长时期的高速发展，中国钢铁行业发展已取得重大成就，连续十几年保持钢产量世界第一，也说明我国钢铁行业在世界占据着重要地位。然而，2008 年金融危机以及仍在持续的欧洲债务危机，给我国钢铁行业带来了巨大冲击。长期以来我国钢铁行业高速发展积蓄巨大产能，金融危机导致的国内外需求急剧下降导致钢铁行业出现巨大产能过剩，此时我国钢铁行业依靠低成本获取利润，高附加值产品供给不足，固定资产庞大产业难以调整等问题完全暴露，急需加快行业生产方式转型步伐，同时国家给予宏观调控政策支持。税收政策作为我国宏观调控政策的一个重要组成部分，在对钢铁行业发展中也起到了十分重要的作用。实际税负的高低，直接影响企业的各个生产销售环节。2009年，我国开始实施增值税转型，固定资产允许进项税额抵扣政策大大降低了钢铁行业的流转税税负，为钢铁企业注入一股新的活力，这也说明了税收政策能对钢铁企业产生巨大影响。当前，我国钢铁行业亟需转变生产方式来应对当前整体销售不利局面，淘汰落后产能、优化产业链条、坚持技术创新创造高附加值产品已成为必行之路。适当的税收政策，能够提供企业改革的动力，在降低税收负担的同时能够提高自身实力，且从长远看，企业利润增加必然会带来税收增长，最终形成国家与企业双赢局面；而失当的税收政策，则完全可能阻碍行业的发展，导致行业发展停滞不前。因此，研究钢铁行业的税收负担、分析影响税收负担的因素具有较大研究价值，从而为钢铁企业发展提出相关税收政策建议。
1.2国内外文献综述
1.2.1 国外研究概况
在主要西方发达国家，关于税收负担的研究主要集中于测量企业实际税负的方法上，其中，实际税负率(ETR，Effective Tax-rate)方法已获得重大突破，获得的许多人的肯定，并采用其作为衡量企业税收负担的主要方法，为政策决策者提供了许多有用的参考依据。Siegfried (1974)与 Porcano (1986)提出了研究企业平均实际税负率方法，认为企业规模和实际税负率呈负相关关系，且规模较大的企业更善于利用国际税收协定获得税收减免优惠，进而降低企业的整体税收负担水平。因此，他们认为实际税负率与企业规模的关系符合利益寻租，即相对于规模较小的企业，大企业有较多的资源及精力寻求政治庇护来获得利益以及特聘税务咨询师针对本企业进行纳税筹划，降低整体税负水平。Stickney 和 Mcgee (1982)研究了平均实际税负率与企业规模、资本密集状况、国内外经营状况、自然资源利用水平、资本负债率之间的关系，其分析结论说明平均实际税负率最低的企业其资本负债率水平较高，且多集中于经营状况良好和需要使用自然资源的行业。Shevlin 和 Porter (1992)选择了两个完全不同企业作为样本进行分析，这两个公司在公司结构、所处行业、企业规模等方面均有所不同。通过对这两个公司的平均实际税负率进行分析比较，他们认为税收优惠能有效降低企业的税收负担水平，而税制改革则可能会增加企业的实际税负。Janssen 和 Buijink (2000)采用多元回归分析方法对影响企业平均实际税负率的因素进行研究，样本选取为荷兰公司。研究发现，荷兰企业的公司规模，企业经营状况、资本负债率、企业是否上市等因素对实际所得税税率产生重大影响。Derashid 和 Zhang (2003)为了研究产业政策和公司规模对实际税负率的影响，以马来西亚企业作为样本进行研究。其研究结果认为，公司规模的大小并不能表现出平均实际税负率的高低，而拥有国家产业政策支持的行业，其实际税负率就明显较低。
2 税收负担理论分析及衡量方法
2.1 税收负担相关理论
2.1.1 税收负担基本概念
税收活动是经济社会发展到一定程度后的产物，税收活动的产生及发展会带动税收制度的逐步完善，从而对纳税人形成税收负担。从绝对额视角来看，税收负担是指纳税人支付给国家的税额；从相对额视角看，则是指纳税人的应纳税额和总收益的比率，通常称为税收负担率，该比率主要用于体现纳税人或课税对象的税负水平高低，因而是国家研究制定和调整税收政策的重要依据①。税收负担水平应与经济发展水平相适应。决定税收负担水平的高低应从保障政府财政收入与纳税人实际负担能力两方面考虑，宏观税负水平过高或过低，都会对整体国民经济发展造成损害。
2.1.2 税收负担的分类
由于对税收负担研究的方向不同，学者们根据各自不一样的需求，按照不同方式把税收负担划分为宏观税负与微观税负、名义税负与实际税负、平均税负与边际税负、直接税负与间接税负、等比负担与量能负担等等。由于本文需要，仅对前两种分类方式进行简单介绍。
(1) 宏观税负与微观税负
根据税收负担的考察范围不同，可将其分为宏观税负与微观税负。宏观税负是指在一定时期内，国家的总税收收入占国内生产总值或者国民收入的比值，通常采用国内生产总值(GDP)税负率来表示，主要用于衡量一个国家或地区的税收负担水平。微观税负，即是指纳税人应纳税款与其所得利润之间的比率，微观税负的水平对宏观税负的规模、水平和结构有重要影响。宏观税负并不是将微观税负进行直接求和，而是众多微观税负个体相互作用、税负相互转移的最终结果。受到政府职能范围大小的制约和影响，宏观税负一定程度上又制约微观税负。因为有税负转嫁存在，微观税负的测定通常为名义税负，会使人质疑其真实税负情况，但微观主体之间的税负差异作为税收调节经济的支点却是客观存在的。
3 中国钢铁行业现状及税收负担实证分析 .... 12
3.1 中国钢铁行业发展状况 ....... 12
3.1.1 中国钢铁行业整体发展现状 ......... 12
3.1.2 中国钢铁行业发展的特点 ...... 13
3.2 中国钢铁行业的税收制度概况 ......... 13
3.2.1 现行钢铁行业涉及的税种和税率 ........ 14
3.2.2 现行钢铁行业涉及的税收优惠政策 .... 14
3.3 钢铁行业税收负担状况 ....... 16
3.3.1 钢铁行业整体税负情况 ... 16
3.3.2 钢铁行业各税种税负情况 ...... 17
3.4 钢铁行业税负水平跨行业比较 .... 18
3.5 钢铁行业税负转嫁研究 ....... 19
4 上市钢铁企业税收负担实证分析 ......... 21
4.1 实证研究设计 ......... 21
4.1.1 衡量指标 ...... 21
4.1.2 样本选取 ...... 214.2 描述性统计分析 ..... 22
4.2.1 上市钢铁企业整体实际税负现状 ........ 22
4.2.2 上市钢铁企业流转税税负现状 ..... 23
4.2.3 上市钢铁企业所得税税负现状 ..... 24
4.3 影响我国钢铁行业税收负担因素的面板数据分析 ..... 24
4.3.1 研究假设与模型建立 ....... 24
4.3.2 模型估计与分析 ........ 26
5 钢铁行业税收负担优化建议 ... 28
5.1 维持税负下降趋势，增强企业活力 ........ 28
5.2 完善增值税链条，提高利润率水平 ........ 28
5.3 合理利用税收政策激励，促进生产方式转型 ...... 29
结论
由上文钢铁行业税负转嫁研究和上市公司实证分析可知，钢铁行业的利润率水平与其税收负担的关系并不密切，这说明我国当前的财政税收政策并没有真正起到促进钢铁行业稳步发展，提高行业利润率的作用。事实上，我国税法在关税、企业所得税方面均以出台相关鼓励企业转变生产方式的政策，在出口环节对一些深加工、技术要求比较高的钢铁产品予以出口免税优惠，而对与重视技术开发、综合利用资源的企业给予企业所得税应纳税所得额一定减免。然而，由于钢铁企业一般而言规模较大，想要马上转变生产模式较困难，且基础研究滞后，原始创新不足，导致经常采用压低生产成本方式来换取企业利润率，但这种方式对于实质提高企业利润率有限，且不能享受生产高技术含量产品所带来的税收优惠。可以预见，未来企业竞争模式将向多层次发展而不仅仅是比拼价格，若再不加快生产方式转变，随着人力资源成本和原材料成本上涨，我国钢铁行业将逐渐失去优势。首先，钢铁企业可以针对企业所得税中的资源综合利用政策，提高自身生产环节中资源利用率水平，在能够享受税收优惠的同时获得更高企业利润。例如重视在生产环节中产生的“三废”废水、废气、废渣资源，将其循环利用，这样既能享受税收优惠，同时对当地环境保护事业产生正效应，促进钢铁企业循环经济发展。其次，利用钢铁企业自身庞大的资源，成立钢铁技术研究中心，针对本身企业产品特点加大研发力度并根据市场需求升级产品，利用税收优惠政策在
