战略成本管理与传统成本管理在企业管理中的应用

战略成本管理与传统成本管理在企业管理中的应用

〔摘要〕战略成本管理是适应战略管理需要，从战略高度依据企业内外部环境的变化对更为广泛的成本实施管理的一种新的成本管理模式，是传统成本管理对竞争环境变化所做出的一种适应性变革。文章就我国企业实施战略成本管理的必要性、战略成本管理的内容、实施思路以及实施策略等问题进行了初步的分析。

〔关键词〕战略成本管理 传统成本管理 成本定位 成本控制 价值链

随着经济全球化进程的加快，传统的成本管理模式已经远远不能适应现代企业管理的需要。我国企业必须转变成本理念，实现由传统的成本管理向战略成本管理的转变。本文即围绕我国企业实施战略成本管理的必要性、战略成本管理的内容、实施思路以及实施策略等问题进行初步的分析。

一、实施战略成本管理的必要性

目前，我国企业成本管理水平不够理想，表现在:一是认为成本管理就是控制产品的生产成本，成本管理观念还停留在传统的状态;二是企业的成本管理范围局限于生产耗费活动并以短期的成本降低为目标;三是成本管理模式单一，围绕事后核算作一些简单的分析;四是成本管理的手段以手工操作为主;五是成本管理的参加人员一般限于财务部「〕及下级核算人员;六是以本企业为中心，缺少全局意识。这种成本管理现状带来了比较严重的问题，表现为:相当多的企业成本意识淡薄，损失浪费较大;产品缺乏竞争力，威胁企业市场地位;成本计算不真实，有的甚至弄虚作假，虚盈实亏，使成本管理难度加大。造成上述情况的原因较多。从管理的观念上看，表现为市场观念不强，缺乏成本竞争意识，没有全员参与成木管理的意识;从管理的时间上看，表现为以短期成本控制为主，未与企业的发展战略相结合;从管理的空间上看，表现为只着眼于企业内部产品设计和生产制造过程，没有涉及成本发生的全过程;从成本管理的对象上看，表现为以对成本本身控制为主，而较少涉及引发成本的动因。随着经济全球化的发展，企业外部环境不断发生变化。由于需求结构的变化，传统的大批量、标准化生产逐渐被小批量、个性化产品所取代。此外，同行业的竞争日益激烈也给企业带来巨大的风险。针对我国现行成本管理暴露出的弊端和企业经营环境的复杂化，将战略成本管理运用到企业中，能够从更高的起点、更广阔的空间为企业的战略决策寻找新的方向，使企业能够更好地迎接挑战:把握发展壮大的机遇。

二、实施战略成本管理的内容战略

成本管理是通过对实现战略目标的每一环节所面临的多种执行办法进行选择以及对选择后所发生的成本进行控制，来达到实现战略目标成本最小的目的。实现战略成本管理主要解决“选择”和“控制”问题。战略成本管理的具体内容也就分为成本定位和成本控制两个方面。

1.成本定位成本定位是战略成本管理的主要内容。它主要对每一环节所面临的多种执行办法进行选择，对执行办法的选择在很大程度上决定了以后发生成本的大小。按照对执行办法选择的影响是否长期以及这种选择在短期内是否容易改变区分，成本定位分为长期成本定位和短期成本定位。长期成本定位主要反映在产品开发设计阶段对投资规模、投资范围、产品品种以及产品功能等基础经济结构的选择，这时的成本定位对整个企业成本的影响是长期的。主要表现在两个方面:一是对产品品种、功能的设计很大程度上决定了以后生产产品所需要的材料成本、人工成本和制造成本;二是产品开发设计阶段投入的成本形成企业生产的长期成本，要在以后期间通过摊销费用转化为产品的生产成本。长期成本定位对企业的整个生产经营具有战略意义。通常所指的成本定位即指长期成本定位。长期成本定位通常使用的方法为结构性成本动因分析法和价值工程法，要解决的主要问题是实现基础经济结构优化配置，最终达到成本避免目的。短期成本定位主要针对在生产销售阶段企业所面临的选择而言，其对成本的影响是短期并且容易改变。比如，在采购阶段，企业面临着对供应商的选择，这时企业主要通过各供应商提供材料的质量、价格以及供应商距离远近的比较进行选择;在销售阶段，企业面临着对销售地区及销售方式的选择。短期成本定位对整个战略实施过程中发生的成本影响不大。

2.成本控制在成本定位中所进行的一系列的选择会形成一个价值链，通过对价值链上各个环节成本的控制使整个价值链成本最低，将成为成本控制需要解决的内容。成本控制按企业业务流程可以分为事前、事中及事后成本控制。事前成本控制是对业务流程上游的产品开发设计阶段发生的成本进行的控制。包括对开发设计过程中发生的人力资源成本、图纸费及试验费的控制，还包括对需要投入的厂房、机器设备及有关配套设施的成本控制。事中成本控制是对处于业务流程中游生产阶段发生的成本进行的控制，是成本控制的主要内容，传统的成本控制主要指事中成本控制。事中成本控制内容包括:一是通过适时制生产系统的运用，尽量减少原材料、在产品及产成品的积压，全面降低库存成本;二是通过对价值链上的各个作业进行执行性成本动因分析，以期尽量减少不增值作业以及加强对增值作业成本的控制。在事中成本控制中企业可以按照作业设置责任中心来加强成本控制。事后成本控制是对处于业务流程下游的销售阶段所发生的成本进行的控制，主要包括对销售折扣折让成本、削价处理成本、退货成本以及维修成本的控制。由于在销售阶段所发生的成本大多与产品质量有关，而产品质量在很大程度上取决于产品的开发设计和生产阶段，因而事后成本控制是一种反馈性的成本控制。其主要依据销售阶段出现的有关成品质量问题，寻找出产品开发设计和生产阶段存在的不足并加以改进，以实现产品开发设计、生产和销售阶段发生的成本之和最低。战略成本管理内容的两个方面密不可分。通常情况下应先进行成本定位，再进行成本控制。成本定位主要涉及选择问题，通过一系列的选择，可以初步确定为实现战略目标所需要发生的成本，因而成本定位具有战略意义，它决定了成本控制的内容。成本控制主要对进行选择后要发生的一系列的成本进行控制，是为了保证战略目标的实现而采取的具体战术手段，它起到了强化成本定位的作用。

三、实施战略成本管理的思路

企业降低成本可以有两种实现方式:一是通过降低消耗、提高劳动生产率等措施降低成本。这种方式的成本降低以现有条件为前提，是巳常成本管理的重点内容;二是改变成本发生的基础条件为进一步的成本降低提供新的基础。这是成本持续降低的潜力所在，更多地具有战略性，是战略成本管理的重点。大多数情况下，企业为削减成本所做的努力是在现有的条件下争取更多的成本改善，而不是改变成本发生基础条件的途径。

1.与企业战略匹配思想战略成本管理要以企业战略为核心，企业可以采取的基本战略有多种，不同的战略对成本管理有不同的要求，成本管理措施的构造与选择要与企业的发展阶段相适应。成本是多种成本动因共同作用的结果，不同的战，略措施对成本动因的影响各不相同，有可能引起不同方面的成本发生反向变动，为了避免战略措施之间的冲突，所采取的各种管理战略措施之间要协调配合。

2.成本管理方法措施的融入思想成本是企业经营活动的结果。成本自身的特征和成本管理的特点要求将成本管理的方法措施融入到管理过程与业务活动之中。影响成本的各项因素，引起成本变化的各项动因分散在各部门、各生产经营环节。实施成本管理必须要控制企业的整个生产经营过程，因为这个过程同时也是成本的发生过程。有效的成本管理方法措施是那些融入到各部门的业务管理和业务活动过程之中的方法措施，只有将成本管理的理念、方法及规章制度融入到各部门的业务管理和业务过程之中，融入到企业各个成员的头脑之中，才有可能变为真正有效的成本管理措施。

3.培养全体员工的成本意识培养职工的成本意识就是要使职工树立成本可以控制、成本管理需要大家的共同参与，并在工作中时刻注意节约成本这样一些思想。成本意识的普遍建立有赖于管理层的提倡、强有力的制度约束、管理人员的以身作则和职工素质的普遍提高，需要适当的利益、约束以及监督机制的配合。

四、实施战略

成本管理的策略硬套地运用，使有效的管理失去应有的魅力，把成本管理问题简单化。战略成本管理目标应当服从于战略管理目标。从战略管理活动本身去考察，战略管理的整体目标就是要形成企业的竞争优势。战略成本管理作为战略管理的一个决策支持系统，其各项活动的开展应该有助于战略管理目标的实现。因此，战略成本管理的目标就是要借助成本管理的基本功能去赢得并保持企业的竞争优势。

1.改变成本发生的基础条件战略成本管理要求企业获取可持续的竞争优势，企业要实现从传统的成本管理转变到战略成本管理，必须寻找新的降低成本的方式，为此又需要有新的成本管理思想作为指导。因而，能否树立正确的成本管理思想成为能否成功的关键的因素。战略成本管理的终极目标还应该落实在企业成本的持续降低上。尽管企业在不同的时期，由于要实现和维持竞争优势所采取的成本管理目标、方法和手段不同，但从企业的整个生命周期来看，战略成本管理目标的定位主要还是追求成本的持续降低。

2.注重成本管理重心与企业竞争战略的吻合采用不同竞争战略的企业，成本管理的着重点应当有所不同。战略成本管理不能不加分析、生搬

3.不断更新成本管理理念传统的成本管理常常将眼光单纯地放在从采购开始到销售结束这一过程。传统成本管理从战略的观点来看存在两大缺陷:一是管理的时间太晚，没有考虑与供应商的关系;二是结束的时间太早，没有考虑与顾客的关系。战略成本管理以价值链分析为起点，价值链分析要求企业将自身的价值链置于整个行业的价值系统中，注重企业与供应商和顾客的关系。因此，企业要实行从传统成本管理向战略成本管理的转变，应特别注