一、绪论
（一）研究背景与意义
早在 1996，IIA 研究基金会发起了一个“旨在建立全球内部审计框架”的研究项目，在广泛听取来自世界范围的的内部审计专家的意见的基础上，最终形成了一项名为“内部审计的未来：特尔菲的研究”的研究报告。第一次明确提出：在新形势下，内部审计必须侧重点事评估和预防风险，提升组织的价值，以助于实现组织的目标和使命。
2001 年，IIA 研究基金会正式确定“内部审计是一个独立的，客观的确认和咨询活动”。其目标旨在提高组织的价值，通过系统化和标准化的方法来评估和改善风险管理、控制和治理流程的效果，以帮助组织实现其目标”。自此，“增加组织价值”被首次纳入内部审计的价值评级体系，在内部审计职能转变中起到里程碑的重大意义。它表明了内部审计的职能不再仅局限于内部控制的再控制，而是站在企业全局利益的更高层面，为整个企业的效率提升及增加价值保驾护航。
2014 年，中国内部审计协会（AIAA）成功举办年度主题探讨会，大会主题为“内部审计增加组织价值”，我国首次正式提出内部审计的全新主题:对企业发展具有增值型功能。至此，新形势下我国企业的内部审计的发展方向得以与其他国家、地区趋于接近。探讨会上各与会代表重点结合我国实际情况，立足于探讨出适合我国实际发展需要的详细的切实可行的增值途径。
2016 年初，中国银监会组织对原《银行业金融机构内部审计指引》进行修订，在此基础上《商业银行内部审计指引》于 2016 年 4 月正式发布。指引明确提出：商业银行的内部审计工作应该与业务经营、风险管理和内部合规工作相独立。至此，商业银行的内部审计工作的独立性得以着重体现。此外，该指引是首次以官方文件形式就商业银行内部审计工作提出发展方向，指引内容涵盖商业银行内部审计的组织结构、职能、定位等具体内容。
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（二）文献综述
1.对内部审计增值型功能的研究
1999 年，国际内部审计师协会（IIA）提出内部审计全新定义：内部审计是旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动。因此，内部审计其工作最终目标与企业的最终目标趋于相同：为股东及利益相关者创造价值，这一目标转变也需要内部审计工作由传统职能的监督复核为重心工作逐步发展成为以创造价值为工作核心。自此，全世界范围内越来越多的理论研究者对内部审计的增值功能开展研究。
Robert Moeller（2005）认为内部审计的工作核心在于为企业的管理者服务，所以内部审计也应站在企业全局的角度，协助管理者实现公司的企业战略目标，内部审计的目标也应与企业的目标一致，为企业创造价值。
Andrew D.Bailey（2005)等人认为内部审计工作的有效实施，可以提升组织的效率，从而使组织的治理能力得到显著加强；此外，通过内部审计在审计工作中取得的有效信息，提供评价与咨询为企业降低成本，也有助增加组织价值。
王光远（2003）为内部审计工作的工作目标变化是由于不同历史时期的企业发展需求导致的。依据不同经济背景下企业发展的目标不同，审计目标也随之发生变化，审计目标划分为消极防弊、积极兴利、以及新形势下的价值增值。
李时坤（2011）认为，内部审计已经发展至完全不同与传统审计的价值增值型审计。价值增值型内部审计的效用是审计过程中提供的审计服务，来为企业增加效率、实现价值增值。增值型内部审计的主要工作是：确认和咨询。内部审计增值作用主要依托于内部审计服提供的评价、控制以及服务功能。
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二、商业银行增值型内部审计理论分析
（一）商业银行增值型内部审计的定义及特征
1.商业银行增值型内部审计的定义
增值型内部审计，是基于商业社会的发展而赋予内部审计一项重要属性，而并非是内部审计本质发生了改变。1999 年，国际内部审计师协会（IIA）第一次定义“内部审计的特征是独立与客观，它的内容是为企业及管理者提供确认与咨询服务。它的目的是为了企业提高效率，增加价值。它的目标是通过采用科学高效的审计方法在公司治理、内部控制和风险管理三个层面进行优化和改革，并帮助企业实现目标。”内部审计的定义一直是伴随着经济社会的不断发展变迁，而随着企业的不断发展，内部审计定义也产生相应的调整。
顺应时代发展的大潮流，我国理论界对于“内部审计”的定义也不断修改完善，2014年中国内部审计协会发布《内部审计基本准则》，首次明确提出：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，促进组织完善治理、增加价值和实现目标。2016年初，中国银监会组织对原《银行业金融机构内部审计指引》进行修订，在此基础上《商业银行内部审计指引》于 2016 年 4 月正式发布。指引明确提出：商业银行的内部审计工作应该与业务经营、风险管理和内部合规工作相独立。至此，商业银行的内部审计工作的独立性得以着重体现。这是首次通过官方文件形式就商业银行内部审计工作的发展方向明确提出指引，指引内容覆盖商业银行增值型内部审计的组织结构、职能、定位等具体内容。
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（二）商业银行增值型内部审计理论基础
1.受托责任理论
受托责任理论（Accountability）源于现代企业的经营权与所有权的分离，主要代表人物为美国著名会计学家恩里斯特·帕罗科( Ernest J Parlock、井鸠雄士(YujiIjiri) 等人。井鸠雄士曾在《会计计量理论》提出，内部审计的产生就是为了经营者与所有者的信息不对称问题，帮助所有者以降低代理成本，增加组织的价值。内部审计的产生就是为了降低受托人与委托人之间的信息不对称情况，内部审计的本质就是受托责任问题。基于受托责任观，内部审计应定位解决受托责任问题，降低代理成本为审计目标。内部审计为公司治理服务，解决了由谁对监督者进行再监督的困扰和如何完善公司治理结构的深层次问题，承治理功能的内部审计价值增值目标与企业目标存在着内在统一性。内部审计是委托代理经营下对受托责任履行情况进行的监督，它通过减少委托人和代理人之间的信息不对称，解决由此带来的道德风险和逆向选择问题，评价和改善受托责任系统，以此减少组织风险，降低组织成本，提升增加组织的整体价值。
在商业银行组织架构中，受托责任具有多极性。一方面行长等高级管理人员在主持管理行内具体事务时，此时高级管理人员担任委托人的身份，内部审计机构审查下属员工的履职情况并按照既定标准进行监督与评价；另一方面，当行长等高级管理人员接受股东会、董事会的委托，经营管理银行业务时，内部审计应对行长等高级管理人员勤勉尽职情况进行监督与评价，并向董事会与股东会汇报。
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三、A 银行 CD 审计分部内部审计案例情况 .................................. 16
（一）A 银行 CD 审计分部的基本情况 .................................... 16
（二）A 银行 CD 分部增值型内部审计的现状 .............................. 19
四、A 银行 CD 审计分部增值型内部审计存在的问题及成因 .............................. 25
（一）A 银行 CD 审计分部增值型内部审计存在的问题 ................................... 25
（二）A 银行 CD 审计分部增值型内部审计的问题成因 ......................... 28
五、A 银行 CD 审计分部增值型内部审计优化建议 ............................ 32
（一）强化增值理念认知 ................................... 32
（二）完善内部审计制度建设 ................................. 33
四、A 银行 CD 审计分部增值型内部审计存在的问题及成因
（一）A 银行 CD 审计分部增值型内部审计存在的问题
1.独立性有待进一步加强
CD 审计分部从组织结构上是总行审计部分支机构，但由于岗位设计以及薪酬福利制度是内部审计的独立性会受到一定影响。
第一，内部审计人员的独立性会受到岗位制度影响。在 A 银行下属各审计分部都有与分部驻地分行 “换岗交流”的传统，要求审计分部的非核心工作人员都会在规定的年限后强制交流至分部所在分行。其初衷在于，这种轮换制度的可以保障审计分部的人员流动性，增强审计工作的独立性。然从审计人员角度，往往担忧在执行审计工作“太认真”、“太严格”会导致审计工作服务年限届满之后，交流回驻地行遭遇冷遇或是无法交流到好岗位。这导致审计人员在审计过程中，对于不明显的瑕疵错误往往采取睁一只眼闭一只眼的态度，也会使得审计质量降低。
第二，审计分部虽由审计总部直接管理，但薪酬待遇却是按照不同的行政区域进行划分。CD 审计分部人员的基本工资与 CD 省分行相应的等级人员持平，绩效考核也是根据 CD 省分行当年的业绩情况来进行计算。这使 CD 审计分部与省分行形成了“一荣俱荣，一损俱损”的局面。审计工作中面临会涉及降低绩效的事项时，审计人员存在因为考虑自身利益而不愿深入调查的情况。
以上情况一方面会导致审计分部的独立性受到威胁，另一方面也会损害审计分部的权威性，导致审计质量的降低。
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