（一）选题背景及选题依据
2012年1月1日“营改增”正式在上海开始试点，并在2012年7月25日对北京、广东、安徽、湖北、天津、江苏、浙江、福建八个省市的部分现代服务行业和交通运输业进行了“营改增”试点。2013年8月，为了更好的实施“营改增”试点工作，我国对“营改增”试点范围进一步扩大到了国内其他地方，并将广播影视服务行业纳入了试点范围。到2014年，我国再次将试点行业扩大到了邮政行业、电信业、铁路运输行业。并计划2016年5月1日在全国各地实行“营改增”税收制度。与此同时，再将金融业纳入到“营改增”税制改革中，金融业对于现代经济来讲尤为重要，而商业银行则是金融体系的重中之重。加之“营改增”的目的是为了与财政政策和货币政策更好的衔接，同时对我国实体经济的结构转型和发展又具有非常大的作用，所以从一开始试点就收到了广泛的关注。
在“营改增”改革以前，营业税是我国银行业征收流转税的主要方式，营业税作为计税基础，通常是以佣金收入以及手续费、利息收入、其他净收益三类作为利润来源。营业税的缴纳中，大多数银行都是按照5%税率缴纳的，而仅有农村信用社和农村商业银行实行的是3%的优惠政策。各大银行的收入最大的来源主要来自于利息收入，而往往在扣除支持后的净利息收入都能超过银行营业收入的70%以上。但是在营业税的缴纳中，计税的基础不是净利息收入，而是毛利息收入，换句话说，在缴纳营业税的时候，不管银行是否获得利润，都要根据毛利息收入进行营业税的缴纳，所以银行在以往的运作过程中，都非常注重自身的净息差、净利差指标。而佣金以手续费收入是银行在营业过程中的额直接收入，在纳税的时候同样是按照毛收入进行交税的，支出的部分则不予计算。因而，利息以及手续收费的营业税缴纳特征，使得我国银行在实际的营业税缴纳过程中偏高，实际税率通常都超过了6%。但是，从另一方面来讲，我国早期的财政收入比较缺乏，所以实行这种税收也是比较符合时代意义的。加之，随着近年来我国经济的全方位发展，以往的营业税征收形式不仅不利于银行的发展，同时也加大了银行的负担，从而致使融资成本一直偏高。所以说在我国商业银行发展逐渐平缓的形似下，实行“营改增”税制改革就显得更具有时代意义了。
实际上，银行等金融行业有着特殊性，“营改增”对其影响表现为两个方面，一方面，会产生直接的税收影响，这与银行的税收制度等相关；另一方面，间接的税收影响，主要是因为银行与其他相关行业运营息息相关，如交通运输行业、建筑行业、房地产行业等，这些行业的税收改变，经营状况也会改变，对于银行的盈利也会产生影响。从影响商业银行的直接税收来看，实行“营改增”税制最直接的就是避免了重复征税，并在提高我国银行的整体竞争力的基础上，减轻了税负。同时，在人民币国际化和推崇服务行业向国外发展的前提下，我国金融服务输出依然是要缴纳营业税的，如此一来，在发达国家实行金融业出口不收税的情况下，不仅影响了商业银行在国际上的竞争力，同时也不利于其向实体经济提供跨国金融服务，如境外保函、出口信用证以及外汇贷款等等服务。另外，从整体效益来看，实行“营改增”税制不仅有利于改变我国整体行业的税负情况，同时也能促进各个行业的发展，从而推动经济发展企稳回升，为银行业拓展盈利空间，创造良好的条件。
在这种背景下，本文研究“营改增”对我国商业银行的运营绩效影响情况，找出存在的突出问题，并提出相应的解决对策与办法，从而为我国商业银行应对“营改增”改革，提供借鉴和参考。
（二）课题研究问题及目的
本选题主要研究的问题和目的主要包括以下几个方面：
第一，研究国内外关于税收政策、税收制度、税种转型等相关理论文献，从而构建全文基础理论框架；第二，分析我国商业银行税种的基本情况、存在的突出问题，了解银行业“营改增”的必要性，同时，分析银行“营改增”的特殊性和可行性，并研究银行“营改增”可能遇到的主要困难；第三，分析“营改增”可能对于银行的影响，包括银行营业收入的影响、银行营业支出的影响、银行定价能力和竞争能力的影响以及发展能力的影响等，从而全方位预测银行业“营改增”可能产生的后果，包括有利影响和不利影响等；第四“营改增”对商业银行经营绩效影响的实证分析。第五提出商业银行应对“营改增”的对策与建议，这是本文研究的最主要目的，主要是为了帮助商业银行较好地应对“营改增”带来的冲击，从而提升银行的运营绩效。
（三）理论意义和实际应用价值
1、理论意义
本选题的研究具有十分重要的理论价值，主要是因为我国“营改增”试点尽管已经好多年，但是金融业的试点才刚刚起步，我国相关的理论文献相对较少，目前关于银行业实行"营改増"的研究主要集中于可行性及必要性研究或税率的测算,并没用运用实证方法对商业银行业实行"营改増"会产生的经营绩效影响进行研究, 在这种情形下，本文的研究，将有助于丰富该领域的理论文献成果。
2、实际应用价值
本选题的研究也具有十分重要的实践价值，主要是目前许多商业银行还没有研究应对“营改增”的具体对策，有些企业甚至不知从何下手，有些银行是被动等着国家的政策。然而，对于国内商业银行来讲，“营改增”是千载难逢的重大机遇，必须提早行动，找准改革的着力点，提前制定应对措施，从而更好地适应经济新常态，提升商业银行的核心竞争力。而本文从经营绩效影响的角度、采用了实证方法对“营改增”给商业银行带来的经营绩效影响进行研究,为商业银行业实行“营改增”的研究提供了新的方向。
二、文献综述
国内外研究现状、发展动态；所阅文献的查阅范围及手段
（一）国外研究现状由于我国“营改增”是近年来才开始试点的一项税收改革制度，时间非常短，国外相关的理论研究文献相对较少，但是国外关于税收制度、税收改革、增值税征收等相关的思想观点，对于本文具有十分重要的借鉴和启示作用。Adams（1917）最早提出了增值税的概念，Siemens（1921）正式提出了增值税的名称，并详细介绍了增值税的内涵及内容。Kenel（1999）分析了各种税种的特点，并提出了税种扭曲性的理论，认为税收过高会影响经济的较快增长。Inman（1989）研究了美国41个城市25年的地方税情况，发现财产税和使用费的组合与民众的收入有着直接的关联。Cherniek（1996）对于美国各个州的税制进行了研究，对于税收的累进度问题做了深入的探讨。Erik Borge（2001）专门研究了挪威的税收制定相关情况，进行地方政府的税制对于国民经济增长非常关键，一个政府应当合理设置相应的税种和税率，从而确保经济增长、民众收入的持续增加。Ramsey（1927）通过20多年的跟踪研究，对于各种间接税种做了分析，特别是深入分析了增值税和营业税的福利效应问题，认为这两种税收对于企业运营非常关键，与民众的收入和生活也息息相关，必须引起国家的高度重视。通过研究，还建立了一个CGE模型，建立了多种消费、税收、生产的函数，从而反映税收与这些经济要素的相互关系。Auerbach（1987）对于各种税种之间的转换问题做了研究，提出如果将15%的所得税转变为20%的工资税，会使得整个经济效率降低，如果将15%的所得税率转变为17.6%的消费税，那么经济效率会提升。Greedy（1998）也分析了间接税的相关问题，包括消费税和增值税，同时还建立了一个税收的模型，分析了各种税收转换产生的影响等。Dineen（2004）研究了新西兰的税收制度相关问题，分析了新西兰的销售税规则，并分析了这个规则如何影响金融服务业等，这对于本文具有十分重要的借鉴作用。Gordon（2002）分析了增值税税收与金融服务之间的关系，Lindholm（1977）分析了增值税与其他税收改革相关问题，认为增值税的改革与其他税种的改革是相辅相成，不能割裂开来研究，而应当做为一个整体，集中进行分析研究，从而清楚地了解税收改革对于经济发展的影响。European Commission（2010）分析了增值税体系的构建问题，认为未来应当构建一个简单的增值税体系，从而便于增值税的征管。Zee（2004）研究分析了金融中介服务业的增值税征管的计算方法，认为这种方法对于提升增值税的征管效率意义重大。
在各大银行中实行“营改增”税制改革是我国独有的一种税收转变方式，所以国外在这方面的研究就显得比较缺乏。但是国外对银行业的税制研究也是有一定基础的，它的研究主要分为两个方面，一方面是将金融业与银行业合并研究；另一方面则是单独的银行业税制研究。James Tobin最先针对金融行业的征税情况提出了意见，他指出，要想保护国家的经济主权和增加国家的财政税收，维护金融市场的政策运转，遵循量能课税的原则和税收法定主义是金融业市场不可避免的原则。在日内瓦第十届国际合作特设专家组会议中，Thuronyi,Victor针对金融业的税收情况发表了名为《税收的新金融工具》的演讲，他指出征税对于新金融工具来讲是非常有意义的，所以政府应当制定相应的法律，确保征税过程中的新金融工具能够正规的运行。Honohan和Patri为了从实践和理论上将金融业的税收分析清楚，他们在世界银行政策研究工作报告中深入分析了金融业税制问题，并发表了《避免金融中介中的陷阱》一文，他们认为，对资本利不应当实行征收重税，应当实行征收增值税。JackM.Mintz在金融活动的税收工作中指出，在金融部口实行增值税和所得税的额征收会加大金融部口的税收负担，同时还会导致金融市场不能正常运转和扭曲，所以应当减少金融部口的增值税和所得税。
Monetary Fund为了进一步研究对金融部口的积极影
