前言：建安企业在生产经营活动中管理漏洞极易出现在隐蔽工程中，要实现对生产经营活动的有限控制管理，必须加强对隐蔽工程的内部审计工作，运用审计技术对隐蔽工程的技术经济活动进行动态的监督和管理，以审计的专业角度提出问题和建议，实现对隐蔽工程生产施工管控全过程和结果的鉴证，以期达到实现控制生产预算成本、实现预期收益、降低运营风险的目的。本文对隐蔽工程及其内部审计进行概述，并阐述了内部审计对于建安企业生产经营管理的意义，也就笔者观点分析了隐蔽工程内部审计特点，以期有助于读者实际工作参考之用，不当之处望指正。
摘要：隐蔽工程建设项目内部审计
一、隐蔽工程与建设项目的内部审计概述
（一）隐蔽工程概述
隐蔽工程大多为期初工程，即会被后续工程项目所覆盖的工程部分，属于建设工程项目的主体及基础工作。在工程项目中的施工过程中，隐蔽工程因其后期不易被深度检查，且所使用材料质量如果在施工时没有被严格控制，后续工程审计不会轻易地进行挖掘性检查，所以在工程项目建设过程中，隐蔽工程一直是建筑企业内部审计的重点，同时也是发包方极其重视的工程要点。在建设项目中较为常见的隐蔽工程项目包括桩基、基坑换填、电器管线、网络布线、给排水系统等，在建设项目竣工验收时，这部分隐蔽项目往往被下一道工序严密地包裹在内部，施工规范性和材料质量都无法进行验收控制。
（二）建设项目内部审计概述
建设项目的内部审计是指建筑企业内部审计部门依据审计法律法规及企业内部审计制度对建设项目进行监督和控制的活动。目的主要是两方面：一是严格把控工程质量是否满足建设项目质量要求，保质保量且保证效率；二是严格控制隐蔽工程的成本，保障工程效益的实现；内部审计工作包括事前、事中和事后三大部分，其中事前审计自投资立项开始直至招投标完成均参与其中，主要是对建设项目的可行性、合理性进行把控；事中审计包括是指在建设项目的建造期间即根据管理者的不同需求以及项目各自的施工进度，对设备材料的采购及验收、工程进度安全质量施工的管理、工程造价变动动态成本等建设项目过程中的活动进行管控和监督；事后审计则包含两种方式，一是基于事前、事中审计的基础之上，待即对建设项目主体竣工后进行的工程的审计，包括工程项目中工程概算、统计及财务报表、项目管理人员结构、施工人员资质目标成本、动态成本与实际成本的差异性分析、竣工结算、财务决算以及项目后评价等指标性活动的审查。一是因内审资源有限，不能及时进行过程审计的，待项目竣工后进行的事后追溯性审计，但此种方式在索取资料、访谈关系人、还原事实等方敏较为被动。
二、隐蔽工程在建设项目内部审计中的重要性分析
（一）提升工程基础质量，防范隐蔽漏洞
企业运营的最终目的是企业所有者利益的最大化，但是同时要符合社会利益需求。建安企业因其行业的特殊性，使得其企业所在地和生产经营活动的实际发生地会有差异，企业的管理权会分散到各个项目部，项目部的项目经理会成为企业生产经营活动的最直接控制者。企业主体的目的是实现利润，但是分散到项目部就会出现具体的问题，项目为了保证工期和利润率，相关负责人可能会做出一些临时性或者是含有过多个人主观判断的决策，在部分工程上削减用料、降低原材料的标配型号、以次充好、货不对版等，以在原合同额不变的前提下获得更多个人利益而无形中影响了工程质量，这些部署一般不会在后期工程中进行操作，都会集中在隐蔽工程之中。这种现象的产生就是企业长远发展利益和短期利益需求矛盾造成的，不同的管理者所着眼的发展方向不一致，为了保障中基层管理人员的工作最终服务于高层管理者，使管理者意愿能够在实际工作中得到贯彻执行，内部审计部门必须要针对隐蔽工程进行重点把控，以奖惩制度提升内部员工的谨慎性，在发展过程中及时对管理漏洞进行发现和补救，防微杜渐。
（二）规避或有损失，降低运营风险区别于业务部门以第三者的身份降低运营风险
内部审计工作是服务于企业所有者的，最终的目的是通过制度化的执行、流程的规范性对企业生产经营活动进行严格监督和评价，从而来达到降低企业运营风险的目的，规范企业的生产经营活动。但值得注意，内部审计不同于业务条线的月/季度检查，而业务条线的月/季度检查也不能替代内部审计。主要原因在于二者在企业中的身份不同，服务对象不同，其所面对的利益共同体也大所不同。因此，切勿认为有了条线管理就可以对内部审计取而代之。
以张家口市某液化天然气公司为例，与张家口市政府就天然气利用合作的项目在2010年12月经张家口发改委立项批准开始建设，整个工程分两期建设。该EPC合同额2.63亿，后陆续签订了四份补充协议，均为打包协议，总额度为7484万元。经内审在进行年度的例行审计时发现，该四份补充协议以土石方换填为由，虚增成本达6553万元。但因管理不当，以及人员的专业知识、职业敏感性、责任心等原因，未能对虚假签证的时效性、变更原因的真实性、过程影相证明文件等进行鉴别，导致成本浪费。
三、隐蔽工程审计的特点
（一）审计环节繁杂时效性较强
工程审计相较于传统的财务审计更复杂，隐蔽工程本身就复杂多样，每一种工程的审计方法和注意要点均不相同，对待具体的审计项目，审计人员需切实掌握建设项目的工程特点，实际工程现场情况，深入了解每项施工的目的和操作特性，动态跟踪隐蔽工序的验收物料的消耗领用情况。可以说隐蔽工程的内部审计更趋向于动态式的跟踪，因为每一项施工所带来的结果虽然是可逆的，但是会给企业带来实际的难以挽回的巨大损失，所以内部审计工作要在施工过程中对操作偏差进行纠正，保障工程按施工图纸和施工制度规章进行。以房地产建设项目为例：内部审计对于隐蔽工程的动态追踪需要贯穿土方石工程、主体钢筋工程、预埋基础工程、屋面工程和装饰工程，虽然以上工程在验收时需要监理工程师和项目工程师签字确认，但是内部审计仍然要在每一处细节上进行监督控制。
以某公司常州别墅项目为例，项目交付后因地下室渗水遭遇业主大额索赔，建设方后委托设计院对渗水问题进行处理，费用约600万。因渗水产生的原因不解，后审计介入并经过对原项目招标、施工过程的复原，以及再次勘探，发现渗水源于原隐蔽工程的粉喷桩工程施工远未达到设计的长度要求，实测桩长、设计要求的有效桩长、施工记录有效桩长相差甚远（差值1-13m不等），由此底板产生不均匀沉降而出现裂缝导致渗水。可知，原施工过程中“搅拌桩施工记录表”、“检测报告”的真实性存在质疑，施工管控过程令人堪忧。
（二）审计环境复杂
隐蔽工程的审计所面对的审计环境较为复杂，工程项目地进行往往需要发包方、承包方、监理方三大主要参与者协调进行，项目上要在隐蔽工程上削减开支、降低质量蒙混过关，无论是哪一方提出的要求，均需要三方配合才能够实现，在拥有共同的利益需求时，隐蔽工程的虚假签证往往是做的非常真实，在书面材料上难以发现管理问题，这对于审计人员来说，需要较高的专业素养和职业判断能力，仅仅出于管理利益需求而造假的项目可以通过对实际工程施工的跟踪审计来规避，内部审计人员需要对参与工程的工作人员进行取证。但是在隐蔽工程施工过程中的贪腐问题，往往做的更严谨，所有相关人员都会成为利益相关者，共同隐瞒隐蔽工程质量问题和生产漏洞，签证和相关材料完全符合图纸要求，实则以次充好谋求差额利益。建设项目在实际审计工作中，会面临到各种困境，困境的主要来源皆为人为因素，要实现内部审计的目的，必须赋予内部审计取证的权力，且保证内部审计的独立性和权威性，避免内部审计成为制度的表现形式。
三、结语
建安企业内部审计岗位具有较强的专业性，其不仅需要严谨的审计理论支持，还需要对建安项目的企业工程研发、成本、施工、运营等施工具备一定的了解，而且因为审计对象的特殊性，需要企业赋予内部审计部较强的独立性，也就是需要高层管理者的直接领导和支持，才能够实现其预期目的，保障内部审计部门所有审计材料能够及时获取，审计工作能够与施工过程紧密结合在一起，使得审计部门对工程量、工程变更和工程签证的审计意见更具有公正性，实现内部审计价值，出具的审计意见报告服务于公司战略管理，在根本上防范企业生产经营风险，奠定企业可持续发展实力。
参考资料：
[1]程岩,曾定帮.浅议隐蔽工程的审计技巧[J].现代经济信息,2013(19)
[2]刘俊乾. 政府投资项目隐蔽工程的审计监督[J].现代审计与经济,2015(05)
[3]余超.建筑安装工程中隐蔽工程项目审计要点分析[J].装饰装修天地,2016,(11)
