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我国个人所得税财政调节城镇居民收入分配差距的研究

日期:2018年06月28日 编辑:ad201107111759308692 作者:无忧论文网 点击次数:1141
论文价格:150元/篇 论文编号:lw201708251012591521 论文字数:41203 所属栏目:财政论文
论文地区:中国 论文语种:中文 论文用途:硕士毕业论文 Master Thesis

本文是一篇财政毕业论文,笔者认为纵观全球各个国家的政策制度,调节收入再分配的财政税收手段大致围绕三个方面:首先是利用个人所得税来进行调节,其次是通过对个人财产、房地产以及遗产征收相应的税来调节,再者是通过社会保障体系来调节。我国虽然一直以来对于征收个人财产税、房地产税、遗产税的呼声很高,但仍未有相关的法规政策出台。而社会保障体系一直在完善健全中,尚未达到西方国家水平,所以我国调节收入二次分配就主要依靠个人所得税来调节了。

第一章 引言


第一节 本文的研究背景与意义

一、研究背景

改革开放之后,经过三十多年的发展,我国成功从计划经济转型为市场经济,人民生活水平有了质的飞跃,我国已经成为仅次于美国的经济体,根据国家统计局的数据资料显示,国内生产总值从1978年的3645.2亿元增长到2015年的676708亿元。经济的快速发展,使得我国在整个世界格局中的地位日益凸显。但因个人禀赋,生产要素以及家庭情况的不同,城乡、地区、收入阶层、行业之间的差距,收入分配与财产分配的差距日趋扩大,在改革开放之初全国基尼系数仅为 0.288,而国家统计局在 2016 年 1 月 19 日公布的数据显示,2015 年全国的整体基尼系数为 0.462,几十年来不断上升,在 2008 年一度跃至顶峰 0.491,在 2008 年以后的七年中,官方公布的基尼系数一直呈现下滑趋势,2015 年的 0.462 是十五年来的最低数,但这种回落现象并没有较多的改善贫富分化。我国基尼系数整体居高不下,已经超过了国际上对居民收入差距 0.4 的这条“警戒线”。由于样本数量与质量以及获取途径的限制,官方给出来的基尼系数仍有很大争议,早在 2010 年西南财经大学研究学者公布的中国家庭金融调查结果中,我国当年的基尼系数已经高达0.61,远高于官方公布的 0.481,远高于世界平均水平 0.44。作者无意去探讨究竟哪个数据更真实可信,但能看出我国现如今的居民收入分配差距已经接近于“差距悬殊”的危险地步了,财产的分布情况大致是:最低收入中百分之二十五的家庭仅占有全国全部财产的百分之一左右,而最高收入中百分之一的家庭却占有财产总量的三分之一。所以,国家政府应该在已有政策基础上研究制定出更全面、更完善的改革措施来缩小居民过大的收入差距。

纵观全球各个国家的政策制度,调节收入再分配的财政税收手段大致围绕三个方面:首先是利用个人所得税来进行调节,其次是通过对个人财产、房地产以及遗产征收相应的税来调节,再者是通过社会保障体系来调节。我国虽然一直以来对于征收个人财产税、房地产税、遗产税的呼声很高,但仍未有相关的法规政策出台。而社会保障体系一直在完善健全中,尚未达到西方国家水平,所以我国调节收入二次分配就主要依靠个人所得税来调节了。

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第二节 文献综述

一、国外文献综述

(一)个人所得税的理论研究

Musgrave&Thin(1949)提出通过洛伦兹曲线计算的基尼系数来测量税收调节效应,用税前基尼系数减去税后基尼系数的差值解释税收调节收入分配效应程度。这一测量方法虽然并不能解释再分配效应的具体影响因素,但可以整体上对再分配效应进行方向上的判断,在后来的研究中被广泛使用。Kakwani(1977)在Musgrave&Thin 的基础上引出了税收的累进性和平均税率都会影响收入再分配效应,并将它们用函数关系式呈现出来,后来在 1984 年 Kakwani 又提出了税后收入集中度的概念,将税后收入基尼系数与其差值来计算横向公平效应。

Pfahler(1990)认为税基和税率是影响税收累进性的主要因素,而费用扣除与免征额又影响着税基,这种分解方式在以往的研究中是没有的,后来被多数学者接受。Thoresen 托雷森(2004)通过 K 指数考察了挪威的税收累进性受 1992 年税制改革的影响程度。结论表明:税收集中指数因为边际税率的降低而下降了很多,税前基尼系数基本不受边际税率的影响,所以整体上来看,税制改革降低了税收的累进性程度。

(二)税收再分配效应分析

Uusitalo(1985)指出作为测量指标,基尼系数计算简单、可比性较高,但是基尼系数对低、高收入阶层的收入变化并不是很敏感,而且没能体现出更多的微观信息。虽然基尼系数存在着不足之处,但是因为缺乏更好的替换指标,使用最多的还是基尼系数。许多学者为了克服基尼系数的缺陷,进行了不同程度的改进和完善。Hartog(1983)、Amsterdam(1983)、Shorrocks(1984)采用了其它类型的综合指标来对个税再分配效应进行测量,比如对低、高这两端收入阶层的收入变动更为敏感的泰尔指数;Fareed,Hassan 以及 Bogetic(1996)、Strudler 等(2003)为了得到更详细的微观层面上的数据,计算对不同收入阶层的税前、税后绝对收入份额的差额变化。

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第二章 个人所得税调节收入分配的理论基础与现实表现


第一节 个人所得税调节收入分配的理论依据

一、个人所得税的功能

个人所得税本身是一个发展历程较短的税种,因为其自身的特点与功能,在世界范围内取得了快速发展,并成长为整个税收体系中不可或缺的税种。如何正确认识个人所得税的功能,对充分发挥个人所得税的作用具有重大的意义。

(一)为政府筹集财政资金功能

大部分国家制定税收政策的最主要目的是为了筹集财政收入,支撑各项公共支出政策的实施。个人所得税被发明的最初目的是英国政府为了扩大国家财政收入来填补战争资金缺口,而战后又因恢复民生建设,政府职能进一步扩大,个人所得税成为解决政府财政收支缺口的有效途径。个人所得税的税基宽,而且税源相对于其它税种更稳定,因此在世界大多数地区,个人所得税在财政收入中所占的比重都处于举足轻重的地位。

表 2-1 给出的 OECD 国家历年来个税占税收、GDP 比重的平均值,可以看出随着税制改革,税率逐渐下降的趋势下,个人所得税在政府收入中的重要地位却没有被撼动。在我国,1981 年个人所得税占各项税收总额的比重仅达到了 0.0079%的水平上,2015 年比重上升为 6.9%,个人所得税总额从 1995 年到 2015 年,由 131.5亿元增长到 8618 亿元,成为我国的第五大税种,在税收体系中地位仅次于国内增值税、企业所得税、营业税以及消费税。个人所得税已经发展成为国家财政收入的重要来源之一。

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第二节 我国个人所得税的税制特点与发展现状

一、我国个人所得税税制特点

我国个人所得税税制的主要特点有:实行的是分类征收;费用扣除额相对来说比较宽;同时采取累进税率和比例税率两种税率结构;征收方法是源泉扣缴、自行申报;计算简洁方便。

(一)分类征收模式

世界各国经济发展形势的不尽相同,个人所得税在结构和形态上也是各有差别,主要存在三种税制模式:分类所得税制、综合所得税制、混合所得税制,我国目前采用的是分类所得税制,将城镇居民的收入按来源和性质分为 11 类①,对这些分类所得,所采用计税方法、税率和费用扣除标准有所差异。分类课征是一次性征收,征管简单,降低了征收成本,对不同性质收入进行不一样地对待,有利于政策意图的实施。但是违背了税收的公平原则,没有按照居民的纳税能力来征税,造成了总收入相同却因收入类别不同而承担的税负不同。会影响纳税人的行为导致其尽可能的逃税漏税。

(二)累进税率和比例税率共存

我国个人所得税的征收税率有多种形式,一是超额累进税率,工薪所得采用的是 3%-45%的七级超额累进税率,个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得采用的是 5%-35%五个档次的超额累进税率;二是比例税率,征收范围是稿酬所得,劳务报酬所得,特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得。

(三)不同的费用扣除额

我国现阶段的个人所得税采取的扣除标准是由定额与定率扣除相结合的,工资、薪金的扣除额经过了多次改革与提高,2006 年将扣除额从原来的 800 元每个月提高到了 1600 元每个月;2008 年扣除额再次提高到了 2000 元每个月;2011 年9 月再一次大幅度修改,提高到了 3500 元每个月。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得的费用扣除方法是:若每次收入在 4000 元以下的,直接定额扣除掉 800 元;若每次收入超过了 4000 元(包含 4000 元),扣除定率为 20%。

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第三章 我国城镇居民收入分配差距的估算 ...............................27

第一节 收入分配差距的测量方法....................................27

第二节 我国城镇居民收入分配差距不同角度的估算....................30

第四章 我国个人所得税调节城镇居民收入差距的实证分析 .................37

第一节 税前税后收入份额测量......................................37

第二节 个人所得税再分配效应的整体测量分析........................42

第五章 提高个人所得税再分配效应的改革建议 ...........................58

第一节 完善个人所得税制度........................................58

第二节 强化个人所得税征管力度..........................