本文是一篇审计论文，本文以公共责任受托理论、国家治理理论和权力制衡理论为基础，在对当前国有企业经济责任审计评价体系的现状进行分析后，发现存在诸多问题。为了解决上述存在的问题，本文认为在制定审计评价体系时引入ESG框架具有一定的必要性与可行性。
1 绪论
1.1 研究背景
2023年12月11日举行的中央经济工作会议上强调，提升竞争实力，扩大核心影响力是在深入推进关键领域的改革进程中，谋划国有企业改革行动的关键点，国有企业既要专注自身的高质量发展也要积极助力于建设中国式现代化。同时也要坚决纠治形式主义、官僚主义，坚持正确用人导向，充分发挥各级领导干部的积极性、主动性和创造性。国有企业领导干部作为“一把手”、作为政策推动落实的“急先锋”，对其监督管理是国有企业现代化治理体系建设的重要部分。
随着深入推进国有企业改革，对国有企业权利监督的范围不断扩大，审计难度增加，审计任务日益繁重，国有企业领导干部违规违纪问题频发。例如2023年披露紫光集团有限公司原董事长赵伟国以公谋私，将国有企业当作私有企业，并持续侵占国有资产；鞍钢集团矿业有限公司原总经理邓鹏宏借助职权在所管理的工程项目中违规承接、不遵守立项审核程序、违规使用资金等，并收受利益相关人的贿赂，提供帮助。除了上述国有企业领导干部贪污腐败、违反党政纪律的现象，领导干部对生态环境的损害也较为突出。诸如广东省中山市对上级下发的治理水利决策执行不到位，整改问题不到位，前后三十余次被发函提醒、约谈或通报。以上种种国有企业领导干部贪污腐败、履行生态环境保护责任不力的现象，在侵害国家资产资本的同时，也阻碍了国有企业健康发展，做大做强做优的前进脚步。在国有企业实现双碳目标、共同富裕的改革关键时期，提高国有企业改革发展所带来的经济、社会和环境效益等方面，其中重要一环便是强化对国有企业领导干部的监督管理。而国家审计中的经济责任审计无疑是一项既有权威性又有针对性的监督方式。
1.2 研究意义
1.2.1 理论意义
经济责任审计作为我国特色的审计方式，近些年研究学者们为我国经济责任审计领域贡献了大量的理论成果，并在审计实务中对这些研究成果进行了实践检验，经济责任审计不断根据经济社会的需求完善发展。但领导干部经济责任审计体系的制度建设也还存在有待健全之处。因此，本文的研究具有以下理论意义：
第一，为经济责任审计体系的构建提供理论参考。当前我国还没有建立统一的领导干部经济责任审计评价制度，审计评价的实施程序制定、审计评价指标选取与赋权、审计评价结果报告形成等方面没有实现高度规范化和科学化，这无疑影响了审计评价过程和结果的认可度和实用性。通过对国有企业经济责任审计评价现状及不足进行研究，结合ESG的相关理论框架，建立评价指标体系，并以A公司Y同志为例运用该体系，来合理评价其经济责任履行情况。为经济责任审计评价体系的研究贡献一份力量。
第二，拓宽了ESG相关理论的适用性。当前ESG的相关理论应用还不广泛，大多是运用于企业的经营管理当中，将ESG的思想运用于审计的观点寥寥无几。因此本文将ESG的理论框架与领导干部经济责任审计联系在一起，以探索行之有效的基于财务、环境、社会和治理的评价体系，可以为实务工作提供一些启发性思路。
2 经济责任审计相关理论概述
2.1 相关概念界定
2.1.1 经济责任审计
经济责任审计是指独立的审计机构依据制定的工作方案，开展一系列实施方案，对被审计领导干部所承担的经济责任完成情况进行评价和责任判定，最终形成经济责任审计报告，及时揭示问题并实现对权力运行的监督。经济责任分为直接责任与领导责任两类，具体包括对党纪党规和法律制度规定是否严格遵从，贯彻执行党政方针、决策部署是否坚决和到位，是否以不正当的手段侵占国家的资金和资产，是否行使权利时忽视生态文明和社会文明的建设。
经济责任的审计对象既有国有企业的法人和掌握重要管理职权、对企业运营具有重要影响的领导干部，也有各类行政事业单位中身居要职和参与党内事务的主要领导干部。经济责任审计开展时间不局限于被审计领导干部是否处在行使权力期间，可根据监督审查需要在任中和任后按程序实施审计工作。通过实施经济责任审计工作，一方面对被审计领导者行使权力的过程和取得的结果实施鉴证和评价，为人力资源的管理，职能部门领导干部的调任、晋升提供重要参考；另一方面，可以在审计过程中揭示问题，从而推动完善权责约束与监督的制度，促进创建廉洁执政的作风，引导企业进一步完善治理体系和提升领导人员的治理能力。本文研究的案例A企业为国有企业。
2.2 理论基础
2.2.1 公共责任受托理论
在现代的企业管理中，由于所有者专业能力缺乏、股东数量增加及经营规模扩大等多种因素，企业的所有者将对企业经营管理的权力委托给职业经理人，形成了受托责任关系，以实现更效率的企业运营。而从国家治理的角度来看，人民是国家权力、国家资源的所有者，人民众多且分散，不能亲自参与治理，因此人民将自身所拥有的对国家权力和资源的分配使用权力委托给各级政府，政府又将这份权力以国资委为桥梁，委托给国有企业实现分类分管，提高资源的配置效率。各级政府和国有企业之间与人民产生了公共责任受托关系。然而由于信息不对称，委托方对受托方的公共责任的履行情况很难直接掌握，需要寻求更为专业和独立的第三方来进行权力的监督，从而产生了对领导干部经济责任审计的需求。
随着国家现代化的发展，公共责任的范围也不再局限于对国家权力运用的合法性与国家资源使用的合理性，同时还要关注国家资源使用的效率性，对社会进步发展的促进作用，对环境的友好程度，对国家可持续发展的推动作用等。因此，在对国有企业领导干部经济责任审计评价时，应当对其所受托的公共责任范围的延伸充分把握并进行全面的审计评价。
3 国企领导干部经济责任审计评价现状分析........................... 15
3.1 经济责任审计历史演变............................ 15
3.2 国企领导干部经济责任审计评价体系现状............................ 16
4 基于ESG框架的国企经济责任审计评价体系构建 ........................... 25
4.1 评价依据与原则............................. 25
4.1.1 评价依据................................... 25
4.1.2 评价原则............................. 27
5 基于ESG框架的国企经济责任审计评价体系实践 ......................... 46
5.1 A国有企业基本情况 .................................... 46
5.1.1 A国有企业介绍 ......................................... 46
5.1.2 被审计领导Y同志任职情况 .......................... 47
6 国有企业领导干部经济责任审计评价的相关建议
6.1 从被审计企业的角度
6.1.1 积极响应国家政策号召
从A国有企业Y领导干部经济责任审计评价结果分析中可以看出，其对国家一贯倡导的中央八项规定精神、三重一大精神和《劳动法》等政策法规的遵循是十分到位的，但是对于环境保护相关的政策执行力度还有所欠缺。因此，企业以及领导干部不仅应当关注国家长期坚持的政策方针，还应当与时俱进，对最新的政策也积极响应。随着我国社会物质水平的不断提高经济不断发展，生态环境保护越来越被重视。国家层面可以继续推进环境保护相关政策法规的制定，逐步推进ESG信息披露的规范化，落实到针对不同行业制定相应的可视化、可量化的目标，从而促进企业加强环保管理。企业内部层面来看，不仅需要遵循政策的最低标准，还应当积极承担自身的环境保护责任，尤其是作为关乎社会运行的电力行业，要将制度建设与实施措施结合起来落到实处，如今许多企业都成立了“ESG委员会”来完善相关管理机制，因此领导干部在制定企业发展战略时也需要考虑对生态文明建设的贡献。
6.1.2 提高领导干部对经济责任审计的认识度
被审计对象认识到审计的重要性是审计结果深度应用的重要基础，被审计对象认可审计工作的见证评价，才能使被审计对象积极运用审计成果。因此为了提升审计工作在被审计对象心中的重要性，可以通过两种方法实现：一是大力宣传经济责任审计，由各级党委牵头和各单位内部审计部门执行，将经济责任审计的内容范围及理念以深入浅出的形式自上而下一竿子到底。经济责任审计的宣传渠道也应多元化和有针对性，以线下开展专题讲座的形式，例如对高污染行业国有企业重点强调其承担的环境责任，同时充分运用审计宣传平台、企业内部信息网络等线上途径，借助网络的速度让最新的政策要求尽快走入人心。二是充分发挥国有企业内部审计部门向管理层报告和沟通的作用。
7 总结与展望
7.1 研究结论
经济责任审计作为我国政府审计的重要组成部分，也是对国有企业领导干部权力监督的重要手段之一。本文以公共责任受托理论、国家治理理论和权力制衡理论为基础，在对当前国有企业经济责任审计评价体系的现状进行分析后，发现存在诸多问题。为了解决上述存在的问题，本文认为在制定审计评价体系时引入ESG框架具有一定的必要性与可行性。因此结合当前我国发布的各项政策法规、行业规章制度以及ESG相关的政策指南，分别从财务效益、环境保护、社会责任和公司治理等四个方面选取了33个评价指标。通过专家调查法与层次分析法，借助YAAHP软件得到了各个指标的权重，并在法规制度和行业平均水平的基础上制定了相应的评价标准。最终将该评价指标体系应用于A国有企业
