经济责任审计的全面展开中存在的审计风险分析
摘要:为了加强对领导干部的管理与监督，1999年5月，中共中央办公厅和国务院办公厅制定下发了《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》，这是新时期我国加强审计监督的一项重要举措。随着经济责任审计的全面展开和逐步深人，此项审计的风险也更多地显露出来，不仅影响了审计结果的权威性，而且给准确评价干部造成诸多不确定因素。因此，如何规避和控制经济责任审计风险，已成为审计界必须从理论与实践的结合上认真研究解决的重要课题。
关键词:审计风险 成因 控制
一、经济责任审计风险的成因
经济责任审计风险是指审计人员在经济责任审计过程中采用了并没有意识到的、不恰当的审计程序和审计方法，或错误地估计和判断了审计事项，使重大错误或舞弊行为未能揭露出来，受到有关关系人指控并产生某种损失的可能性。经济责任审计与其他常规审计项目一样，审计风险贯穿于审计过程的始终。尽管形成审计风险的因素是多方面的，但归结起来主要有内部因素和外部因素两个方面:
(一)内部因素 审计一人员素质不高。一名合格的审计人员，要具有过硬的政治素质、强烈的工作责任感和紧迫感以及高尚的道德、正直的人格和一丝不苟的工作精神，在审讨一中严格遵守职业道德规范;同时还必须具有较高的会计、审计、法律知识和审计基本技能。但从目前审计队伍的整体素质看，审计人员并不是人人都能够达到上述要求，不愿不能、不懂不会的问题比较突出，直接影响着经济责任审计的质量。
2.内控制度弱化。内控制度建设与审计质量正相关。从目前情况看，一方面，各级审计机构尚未建立起一整套行之有效的内部控制制度体系，如经济责任审计质量考核制度、复核制度、奖惩制度、目标管理责任制等。
3.审计方法滞后。现阶段审计广泛采取抽样技术，即根据总体中部分样本的特征来推断总体的特征，审计结果不可避免地带有一定的误差。此外，个别审计人员工作中不注意方式、方法，致使被审计单位产生抵触情绪，不配合、不支持，甚至故意弄虚作假。这样，不仅造成审计时间过长、审计成本过高，而且加大了相关错弊的查处难度，这种情况下出具审计结果报告，就可能与事实存在较大偏差，出现审计风险。
4.审计取证不实。由于经济责任审计的复杂性、经济舞弊行为的隐蔽性、审计时间的有限性和审计成本的制约性，有时会使审计人员收集审计证据的工作不深人、不充分，或者利用了间接证据替代直接证据，从而造成判断失误。
(二)外部因素
1.审计对象和内容的特殊性。经济责任审计是一项对象覆盖较宽、层次较高，内容涵盖较广、时间跨度较长的工作。就其特点来说，一是审事议人。既要审查被审计单位财政财务收支的真实、合法和效益性，又要评价法定代表人的经济责任，一些界限较难把握。二是被审计对象层次较高。一般是掌握或曾经掌握一定权利的领导者，有些问题深究起来难度相当大。三是时间较长。经济责任审计涉及的审计对象任职时间短者三、五年、长的甚至有十几年的，审计想细也细不起来。四是审计涉及面广。不仅要审计本级财务单位，还需延伸审计下属单位及重要的业务关系单位，审计资料繁多、工作量大。五是审计结果关注度高。包括组织、人事、纪检、监察和审计对象本人及社会各界等。经济责任审计的上述特点无疑是增大审计风险的重要原因之一。
2.会计信息的虚假性。一些被审计单位做假账、算假账、报假账问题，极易导致不实的审计结果，从而引发经济责任审计风险。其主要表现是:(l)往来款项管理失控。有的企业以当前审计部门的经费状况和人员状况，很难做到对这些业务单位往来款项的真实数额进行逐一查证落实，坏死账损失难以确认。(2)企业账物难核。有的企业存货有几千个品种，价值几百万元甚至上千万元。审计时实际盘点工作量非常大，增加了许多难以避免的审计风险。(3)账外费用很难查实。从实际情况看，在对企业法定代表人实行离任审计期间彻底搞清账外费用的真面目，难度很大。一是由于个别单位管理混乱，账外费用时间长、点多面广，很难搞清楚。二是由于少数经营者和有关人员，向审计部门提供虚假情况，使账外费用很难确认。对出现此类问题的当事人、责任人应如何处理，目前尚无明确的法律法规依据，从而也助长了个别单位、个别人弄虚作假的现象屡禁不止、屡查屡犯。
3.被审计单位经营状况的复杂性。在市场经济条件下，企业经营的不确定性明显增加，使审计管辖范围内的各经济组织处于不断的发展、变化之中。一是经营方式发生变化，从过去计划经济体制下单纯的国家经营、集体经营发展到现在的跨国、跨行业多品种经营以及租赁、股份制等多种形式经营。二是企业生产经营规模由小型逐步向中型、大型方向发展，由我国独资向中外合资、合作经营的方向发展。不同行业、不同规模的各类经济组织处于不断的发展、变化中，并有其不同的特点，这就给审计带来更大的难度。三是企业经营状况的不稳定，可能影响审计结论的正确性。企业处于激烈的市场竞争中，经营不善或市场的意外变化，经常影响和制约着企业的生产经营，企业随时可能会被迫中止、 甚至破产倒闭。这样就从客观上造成企业经营持续与否的不确定性，从而加剧了审计风险的控制难度。
4.审计执法环境的干扰性。其一，从我国现行审计管理体制情况看，各级审计机关的业务受上级审计机关领导，而在行政上受本级政府领导。这种领导体制使独立审计监督职能很难得到充分发挥，造成审计机关在审计执法中承受的干扰较多。特别在对某些违纪违规问题的处理处罚_L往往会受到来自各方面的干预，造成审计处理难、执法难，从而直接影响审计决定的准确性及真实性，造成审计风险。其二，各地审计机关只有用人权，没有进人权，造成真正懂审计业务的专业人才想进而进不来，而不懂审计业务的人员可能会因照顾关系、安排干部等因素而被强塞进来，使审计队伍结构不尽合理、人员素质参差不齐，势必影响到审计质量。其三，地方交办临时性任务越来越多。许多非审计职责范围的事项，如农村各项经济指标考核、农村财务整顿、农村经济和乡镇企业发展后劲考察、税源普查等经济方面的问题一般都交给审计部门去完成。而地方政府交办的事项一般都具有工作量大、情况复杂、难度大、要求高、时间紧的特点，在时间和精力上往往与上级审计机关安排的计划项目“撞车”，审计人员只得加班加点，有时疲于应付，无暇顾及提高审计质量，审计风险因素随之加大。
二、经济责任审计风险的控制经济责任审计与一般审计相比较，审计风险要大得多。这就要求审计机关必须采取强有力的措施加以控制和防范。要从涉及经济责任审计事项的全过程和全部内容出发，将风险控制贯穿于具体审计工作的全过程，尽量避免、减少和减轻审计风险的产生。从实践需要看，做好以下几方面工作显得尤为重要和迫切:
1.提高审计一人员的综合素质。审计一机关和审计人员要冲破传统审计思路的束缚，从思想上、观念上深人理解审计风险，强化风险意识，并在实施过程中，积极有效地防范和控制审计风险。同时，由于经济责任审计的特殊性，要求从事此项审计的审计人员必须具有较高的素质，只有具备了良好的政治素质和业务素质，正确选择和运用审计方法，审计质量才会有保障，审计风险才能得以控制。因而，审计机关要不断加强对在职审计人员的后续教育，不断更新知识、提高技能，培养一专多能的复合型审计人才，以适应日益发展的经济责任审计的需要。
2.建立完善的审计质量控制体系。一是实行经济责任审计质量责任追究制度。从领导到一般审计人员，根据分工对审计质量各负其责，互相制约，出现审计质量问题而引发的审计风险，要逐级追究相关人员的责任;二是坚持审计质量经常性监督检查和考核制度。审计机关分管业务领导要经常组织专业技术人员对审计项目实施情况进行实地检查，发现质量问题和隐患予以及时纠正，对某些社会普遍关注的法定代表人离任，可特约审计监察员和群众代表参加审计，接受社会各界的监督，增强透明度，从而提高审计质量;三是坚持审计复核人员进行审核把关，审计结果报告在报送有关部门之前必须经审计机关定案会集体讨论、定案。对可能发生的审计风险进行全面监控和评估，将审计风险降低到最低限度。此外，对符合听证程序的审计事项要及时告之有关单位和个人，并积极组织听证。上级审计机关要提高服务效率和质量，对受理复议的经济责任审计项目在法定时限内作出复议意见并答复当事人，以免引起行政诉讼。
3.更新传统的审计模式。任期经济责任审计项目时间长、内容多，工作量大、时间要求紧，以财务收支审计为重点的传统审计方法模式不能适应审计要求，必须更新，把重点转移到财务收支审计与重大经营决策审计并重上。具体方法应注重坚持“五个结合”，即离任审计与领导干部述职相结合、审计与自查相结合、内查与外调相结合、审计效益与审计业绩相结合、离任审计与正常审计相结合。使审训一方式能够与时俱进，不断创新发展。
4.客观公正地搞好审计评价。审计评价是经济责任审计的重点和难点，是被审计者、领导、组织人事部门以及接任者关注的焦点所在。为更好地控制和避免审计评价风险，一方面，在审计中，要充分利用审计承诺、经济责任审计与常规审计相结合、广泛进行干部职工走访、加强与纪检监察机关的沟通等手段，比较合理、公正地区分领导干部任期经济责任。另一方面，要坚持写实的原则，搞好审计评价。一是用事实评价。审计评价要站在客观公正的立场上，在评价诸如领导干部任期职责的履行、经营管理决策能力以及是否清正廉洁等问题时，都要以事实为依据、以法律为准绳，审到哪就评价到哪，且评价事项必须有充分的事实证明材料。对未经审计核实、证明力不充分的事项，如企业改革、领导班子建设、政治荣誉等事项
